Revista Multidisciplinaria Perspectivas Investigativas
Multidisciplinary Journal Investigative Perspectives
Vol. 4(Especial), 1-12, 2024
https://doi.org/10.62574/rmpi.v4iespecial.104
1
Optimización de recursos públicos mediante la auditoría continua:
Análisis de beneficios y desafíos
Optimization of Public Resources through continuous auditing: Analysis
of benefits and challenges
María Fernanda Moya-Sánchez
maria.moya.29@ucacue.edu.ec
Universidad Católica de Cuenca, Cuenca, Azuay, Ecuador
https://orcid.org/0009-0007-5218-973X
Mireya Magdalena Torres-Palacios
Mireya.torres@ucacue.edu.ec
Universidad Católica de Cuenca, Cuenca, Azuay, Ecuador
https://orcid.org/0000-0002-7724-3313
RESUMEN
La investigación tiene como objetivo analizar la literatura existente sobre la implementación de
la Auditoría Continua (AC) en entidades públicas, con un enfoque en identificar las mejores
prácticas, los desafíos comunes y las contribuciones para mejorar la eficiencia y transparencia
gubernamental. La metodología utilizada es descriptiva, centrándose en la revisión sistemática
de la literatura. Los hallazgos revelan que la AC, como herramienta de control, impulsa cambios
significativos en la administración de recursos públicos. A pesar de sus beneficios, se enfrenta
a desafíos, como la complejidad normativa y la necesidad de adaptarse a cambios constantes.
Las mejores prácticas incluyen fortalecer el control interno, planificación estratégica, optimizar
la estructura organizativa y proporcionar capacitación integral al personal. Este análisis provee
una visión integral de la AC en el ámbito gubernamental, resaltando su impacto positivo y las
áreas que requieren atención para garantizar una gestión eficiente y responsable de los
recursos públicos.
Descriptores: auditoría financiera; administración financiera; administración de empresas.
(Fuente: Tesauro UNESCO).
ABSTRACT
The research aims to analyse the existing literature on the implementation of Continuous
Auditing (CA) in public entities, with a focus on identifying best practices, common challenges
and contributions to improve government efficiency and transparency. The methodology used is
descriptive, focusing on a systematic review of the literature. The findings reveal that CA, as a
control tool, drives significant changes in the management of public resources. Despite its
benefits, it faces challenges, such as regulatory complexity and the need to adapt to constant
change. Best practices include strengthening internal control, strategic planning, optimising the
organisational structure and providing comprehensive staff training. This analysis provides a
comprehensive view of CA at the governmental level, highlighting its positive impact and the
areas that require attention to ensure efficient and accountable management of public
resources.
Descriptors: financial audit; financial administration; business management. (Source: UNESCO
Thesaurus).
Recibido: 05/12/2023. Revisado: 08/12/2023. Aprobado: 19/01/2024. Publicado: 28/02/2024.
Sección artículos de revisión
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Optimization of Public Resources through continuous auditing: Analysis of benefits and challenges
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INTRODUCCIÓN
A medida que la sociedad y las organizaciones han evolucionado, la auditoría también ha
experimentado cambios para satisfacer las crecientes necesidades de implementar controles
internos. Este proceso se originó en el ámbito de la contabilidad y se divide en dos fases
distintas. En la primera fase, se centraba en la aplicación de los principios contables y la
realización de exámenes o intervenciones dirigidas a quienes participaban en actividades
comerciales. La segunda fase, que comenzó en los años 90 con la globalización de esta
disciplina, se caracteriza por proporcionar una orientación a los auditores que buscan evaluar
de manera explícita el riesgo de errores en los estados financieros y registros durante todas las
auditorías. Esto surge como respuesta a la creciente amenaza de fraudes (Llumiguano-Poma,
et al., 2021).
Según (Quiroz-Peña, et al. 2023), la relevancia de la auditoría en las organizaciones se
sustenta en diversas razones: contribuye a evaluar la eficacia de los sistemas de control interno
al identificar áreas de mejora y fortalecerlas; facilita el cumplimiento de normativas y
regulaciones pertinentes, evitando posibles sanciones y multas; desempeña un rol importante
en la identificación y gestión de riesgos, previniendo pérdidas financieras y resguardando la
reputación de la empresa; además, proporciona información valiosa a la alta dirección sobre el
desempeño financiero y operativo. En la tabla 1, se presenta una detallada clasificación de los
diversos tipos de auditoría, destacando sus aspectos más relevantes y características
distintivas. Esta clasificación abarca una variedad de enfoques y alcances que abordan la
evaluación de aspectos específicos en distintos contextos organizativos.
Tabla 1. Clasificación de los tipos de auditoría.
Por su lugar de origen
Clase
Ejecutor
Objetivo
Trascendencia
Auditoría interna
Auditores de la
misma organización
Evaluar y mejorar los
procesos internos,
incluyendo el control
interno, la gestión de
riesgos y el cumplimiento
de las políticas y
procedimientos.
Es continua y preventiva
Auditoría externa
Auditores
independientes
contratados por la
misma organización
auditada. En el caso
del Sector Público,
las auditorías las
realizan los
Organismos de
Control
Gubernamental
Evaluar la información
financiera, incluyendo los
estados financieros y
registros contables, para
emitir una opinión
independiente sobre la
razonabilidad de la
información presentada.
Se realiza de forma periódica,
por lo general una vez al año.
Por su área de aplicación
Auditoría
tributaria o fiscal
Auditores
independientes
especializados en
tributación.
Analizar el cumplimiento de
las obligaciones tributarias
de una empresa.
Es preventiva, voluntaria o
cuando lo solicite la
administración tributaria.
Auditoría
financiera
Auditores
independientes o
expertos
Examinar y verificar la
información económica y
financiera de una entidad
Exige la comprobación de la
legalidad y regularidad en la
utilización de recursos.
Auditoría
administrativa
Auditores
independientes o de
la misma
organización
Evaluar el cumplimiento de
funciones, operaciones y
actividades de la empresa.
Cumplimiento de las políticas
y prácticas establecidas
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Auditoría
operativa
Auditores
independientes o de
la misma
organización
Examinar las áreas de
funcionamiento y/u
operación de una empresa.
Se sujeta en la evaluación del
sistema de control interno de
la empresa.
Auditoría
gubernamental
Auditores
independientes o
expertos
Revisar operaciones
financieras y
administrativas de las
entidades
gubernamentales.
Se ejecuta en los tres niveles
del estado: central, regional,
gobiernos locales y otras
organizaciones del sector
público.
Auditoría
ambiental
Auditores
independientes o
expertos
Evaluar la calidad del aire,
la atmósfera, el ambiente,
las aguas, los ríos, los
lagos y océanos, así como
la conservación de la flora y
fauna silvestre.
Exige cumplir con políticas
ambientales y requerimientos
normativos de carácter
nacional e internacional.
Auditoría
académica
Auditores
independientes o
expertos
Examinar los diseños
curriculares, el perfil de los
egresados, los procesos de
evaluación, el crédito
establecido.
Demanda cumplir con la
normativa académica, las
políticas y los criterios
aplicables en el ámbito
educativo del sector público y
privado.
Auditoría forense
Auditores
independientes o
expertos
Prevenir y detectar el
fraude financiero para
tomar acciones y
decisiones al respecto.
Es proactivo y reactivo
Nota: Datos tomados de (Manrique, 2019) y (Jurado-Zambrano, & Armijo-Perea, 2022).
En este contexto, uno de los métodos de la auditoría interna es la Auditoría Continua (AC), a la
misma que la describe como una estrategia empleada por los auditores para realizar revisiones
en tiempo real (Duque, & Arias, 2017). En este sentido, la tecnología juega un papel esencial al
automatizar la detección de excepciones o anomalías, analizar patrones de dígitos en campos
numéricos clave, evaluar tendencias, analizar transacciones de manera detallada según límites
y umbrales, llevar a cabo pruebas de controles, y comparar procesos o sistemas a lo largo del
tiempo o con otras entidades similares. En otras palabras, la AC se presenta como un enfoque
automatizado y más frecuente para evaluar riesgos y controles.
Los objetivos de la AC son variados y abarcan aspectos clave necesarios para lograr su
implementación exitosa. En primer lugar, busca establecer metas claras que guíen el proceso
de AC. Esto implica asegurar el respaldo y la participación activa de la alta dirección,
reconociendo la importancia de su compromiso en este proceso. La evaluación de la
efectividad de la supervisión ejecutiva se convierte en otro objetivo esencial, con el propósito
de garantizar un liderazgo eficiente y orientado a resultados. Con el objetivo de optimizar
recursos, la AC busca priorizar áreas y tipos específicos de auditoría continua, asegurando así
un enfoque estratégico. Identificar sistemas de información críticos y fuentes de datos
relevantes se presenta como una tarea prioritaria para la AC, ya que busca comprender a fondo
los sistemas de aplicación y los procesos de negocio subyacentes (Serrano, et al. 2022).
La AC implica llevar a cabo revisiones de manera constante y en tiempo real, en contraposición
a la práctica de realizar auditorías en intervalos periódicos. Este enfoque se materializa a través
del aprovechamiento de tecnologías digitales que posibilitan la recopilación y análisis de datos
en directo, permitiendo a los auditores identificar problemas y riesgos de manera inmediata.
Herramientas tecnológicas como software de análisis de datos, herramientas de minería de
datos y soluciones basadas en inteligencia artificial son ejemplos de recursos que pueden ser
valiosos para implementar la AC (Rojas-Amado, & Escobar-Ávila, 2021).
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Los objetivos de la AC son respaldados por diversos beneficios, al considerar el uso de
herramientas tecnológicas. Se destaca el aumento en la eficiencia y optimización del proceso,
mejorando la calidad de las auditorías y asegurando resultados más precisos. La mayor
precisión en la recolección y análisis de datos fortalece las conclusiones, detectando fraudes y
errores de manera más efectiva. La capacidad de efectuar auditorías de forma continua, de
manera remota y sin depender de ciclos periódicos, agrega flexibilidad a la práctica. La
conectividad digital permite una supervisión constante, y la colaboración efectiva con otros
auditores y partes interesadas refuerza la transparencia en el proceso. Estos beneficios
convergen para respaldar la efectividad de la AC mediante la integración estratégica de
tecnologías modernas.
Por su parte, (Gutiérrez-Portela, et al., 2019), explican que los sistemas inteligentes para la
detección de fraudes financieros ofrecen beneficios notables al destacar en precisión y eficacia
en la identificación de actividades fraudulentas. Su capacidad para analizar grandes volúmenes
de datos en tiempo real y descubrir patrones difíciles de detectar mediante métodos
convencionales constituye una ventaja destacada. Asimismo, estos sistemas tienen la
capacidad de reducir las alertas falsas, lo que conlleva una disminución del tiempo y los
recursos necesarios para la investigación de posibles fraudes. Un aspecto sobresaliente es su
capacidad para adaptarse y mejorar de manera continua, aprovechando la recopilación de
datos adicionales y la identificación de nuevos patrones de fraude en desarrollo.
En este orden de ideas, la AC y el monitoreo continuo, aunque son similares, presentan
diferencias fundamentales. Mientras la AC es una función de la auditoría interna centrada en la
supervisión, el monitoreo continuo es responsabilidad de la dirección en el marco del buen
gobierno. Existe una relación inversa entre ambos, donde el nivel de actividad de la auditoría
interna se ajusta según la efectividad del monitoreo continuo realizado por la dirección. La
evaluación de la fiabilidad del monitoreo continuo por parte de la auditoría interna implica una
reducción de pruebas de auditoría en esas áreas, permitiendo asignar recursos a sectores de
mayor riesgo o no cubiertos por dicho monitoreo (Cevallos-Villegas, et al., 2018).
Por otro lado, (López-Jara, & Cañizares-Roig, 2018), resaltan la importancia de la auditoría en
entidades públicas como una herramienta esencial para evaluar la eficiencia, efectividad y
confiabilidad de las operaciones, así como para garantizar el cumplimiento de leyes y
regulaciones. Además, destacan que la auditoría desempeña un papel fundamental en la
protección de los recursos públicos y en facilitar una rendición de cuentas transparente a la
ciudadanía.
Sobre la base de estas premisas, surge la pregunta de investigación: ¿de qué manera la
aplicación de la Auditoría Continua (AC) en organismos gubernamentales puede favorecer la
eficiencia y transparencia, abordando desafíos como la evasión fiscal, déficits públicos,
deficiencias en la gestión gubernamental y corrupción, con el propósito de lograr una gestión
de fondos gubernamentales más eficaz y responsable?
En consecuencia, el objetivo del presente estudio consiste en analizar la literatura existente
sobre la aplicación de la Auditoría Continua (AC) en organismos gubernamentales puede
favorecer la eficiencia y transparencia, abordando desafíos como la evasión fiscal, déficits
públicos, deficiencias en la gestión gubernamental y corrupción, con el propósito de lograr una
gestión de fondos gubernamentales más eficaz y responsable.
MÉTODO
Este trabajo de revisión se basó en una metodología descriptiva, enfocada en la revisión
sistemática de la literatura. Los criterios de inclusión abordaron términos clave como
"auditoría", "optimización", "presupuesto" y "gasto público". La población escrutada comprendió
25 artículos seleccionados de diversas áreas del conocimiento, como Auditoría, Tecnologías de
la Información y Comunicación, Economía y Administración, proporcionando así una
perspectiva multidisciplinaria.
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Las técnicas de investigación aplicadas incluyeron una revisión bibliográfica respaldada por
búsquedas en bases de datos académicas reconocidas, tales como Scopus, Scielo, Google
Académico, Dialnet y Redalyc. Además, se consultaron fuentes especializadas como CEPAL.
Esto garantizó la actualidad y calidad de la información recopilada, con el límite de considerar
solo la información de los últimos 5 años.
La selección y análisis de datos posibilitaron una evaluación integral de los beneficios y
desafíos asociados con la optimización de recursos públicos mediante la AC. En este estudio,
se empleó el método analítico-sintético como enfoque de análisis. Este método implica
descomponer el objeto de estudio en partes para examinar y comprender sus componentes
individuales (análisis) y luego integrar esa información para obtener una comprensión general
del fenómeno (síntesis).
En la fase analítica, se seleccionó información relevante de la bibliografía existente sobre el
tema de optimización de recursos públicos mediante la AC. Se desglosaron y examinaron los
diferentes aspectos documentales relacionados con los beneficios y desafíos asociados con
esta práctica.
Posteriormente, en la fase sintética, se consolidaron y resumieron los hallazgos obtenidos
durante el análisis. Esta síntesis permitió presentar de manera coherente y estructurada la
información recopilada en el artículo, proporcionando una visión general y comprensible de los
resultados obtenidos en relación con la optimización de recursos públicos a través de la
Auditoría Continua.
RESULTADOS
Con relación a lo escrutado en la revisión de la literatura, se presenta:
Nuevo paradigma de la Auditoría Continua, beneficios de su implementación en el
ámbito público.
La AC respaldada por la tecnología, representa un nuevo paradigma que permite a las
organizaciones públicas gestionar grandes volúmenes de datos y automatizar procesos
empresariales. Con revisiones en tiempo real, la AC utiliza parámetros automáticos para
identificar excepciones en patrones numéricos y detectar tendencias o valores faltantes durante
la ejecución de los procesos.
Los resultados obtenidos tras la implementación de inteligencia artificial (IA) en la gestión de
organismos públicos, según el estudio de (Mota Sánchez, & Herrera-Expósito, 2023), revelan
impactos sustanciales y multifacéticos. La automatización de tareas repetitivas nace como un
factor clave, liberando recursos humanos para dedicarse a labores estratégicas de mayor
relevancia. Los algoritmos de IA, al analizar extensos volúmenes de datos, facilitan una toma
de decisiones más informada, propiciando una gestión más eficiente. En este sentido, la
optimización de servicios públicos, tales como la atención ciudadana y la planificación urbana,
se ve potenciada, generando beneficios tangibles. La capacidad de realizar análisis predictivos
brinda a los organismos la habilidad de anticiparse a tendencias y riesgos, promoviendo una
gestión proactiva. En conjunto, estos resultados no solo mejoran la eficiencia interna de los
organismos públicos, sino que también impactan positivamente en la calidad de los servicios
ofrecidos a los ciudadanos, consolidando así la contribución significativa de la IA en la
administración pública moderna.
La implementación de la AC dentro del marco COSO en el ámbito público, se revela como una
estrategia esencial para robustecer el control financiero de manera planificada, dinámica,
moderna y adaptada a las exigencias contemporáneas que enfrentan los gestores públicos
(Panchi-Arias, 2021). En la actualidad, la eficiencia y la eficacia son factores clave en el
liderazgo público. La automatización de procesos facilita un análisis continuo de riesgos,
asegurando un seguimiento constante en tiempo real de las actividades y previniendo
desviaciones en las acciones sujetas a verificación. La AC posibilita la evaluación de riesgos y
controles mediante auditorías internas automáticas y frecuentes durante el ejercicio en curso,
proporcionando así una visión cercana y actualizada de las operaciones (Fernández-Montaño,
2016).
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Se plantea como ventajas clave de este enfoque alternativo para la evaluación de riesgos y
controles características distintivas como, por ejemplo, que las actuaciones de control, aunque
se realicen de manera posterior, están estrechamente vinculadas en el tiempo a los hechos
analizados, lo que aumenta la efectividad de las intervenciones. Asimismo, se logra una mejora
en la transparencia e inmediatez al perfeccionar los canales de comunicación con la
organización, permitiendo una respuesta ágil a cualquier desviación detectada. Además, el
control permanente continuo no solo agrega valor al proceso auditor, sino que también
enriquece y retroalimenta a la función interventora, optimizando la capacidad de respuesta y
adaptación a los desafíos emergentes. Así mismo, (Gálvez, 2019), destaca la exitosa
implementación de la Auditoría Continua (AC) en el Banco Ficohsa Honduras, resaltando la
adopción de un enfoque de auditoría integrada. Este enfoque se orienta a la identificación de
riesgos tanto internos como externos, incluyendo los controles internos relevantes.
Los beneficios derivados de esta implementación son diversos. Uno de los beneficios clave es
el aumento del alcance de las revisiones de auditoría interna. Esto posibilita un análisis más
profundo de los datos, eliminando la dependencia de terceros para la ejecución de
evaluaciones. En este sentido, se ha logrado un ahorro significativo de tiempo en la ejecución
de pruebas, permitiendo que los auditores financieros se concentren en evaluaciones más
detalladas de procesos. Esto amplía el alcance que antes no era posible debido a la ejecución
manual de pruebas. Además, la implementación de la AC ha respaldado la identificación de
debilidades en los procesos de las áreas de negocio. Esto facilita la inclusión de controles para
minimizar riesgos y mejora la comprensión de los procesos por parte del área de auditoría
interna. La aplicación de la AC también ha tenido un impacto positivo en el proceso de reporte
de información regulatoria, generando un ahorro considerable al evitar sanciones regulatorias
debido a la mejora en la integridad de la información reportada.
Por su parte, (Mello-Codesso, et al., 2018), al proponer un modelo de AC en un marco de
integración de datos, sostienen que esta práctica posibilita la identificación temprana de
problemas al permitir un monitoreo en tiempo real, contribuyendo así a prevenir complicaciones
mayores en el futuro. A su vez, la AC conlleva una reducción de costes asociados a la
auditoría, al facilitar la realización de pruebas de manera más eficiente. Además, esta
metodología evidencia mejoras en la calidad de los datos al brindar a las empresas la
capacidad de supervisar sus sistemas en tiempo real y abordar rápidamente cualquier
inconveniente. La conformidad con normativas se ve fortalecida gracias a la posibilidad de
corregir inmediatamente posibles desviaciones. Asimismo, la eficiencia operativa experimenta
mejoras sustanciales al identificar rápidamente problemas y permitir la implementación ágil de
acciones correctivas.
Aunque la AC no constituye una solución universal para todos los desafíos de auditoría, se
presenta como una herramienta invaluable para optimizar la efectividad y la eficiencia de los
procesos auditorios, en este orden, la implementación de una supervisión constante a los
sistemas informáticos en el sector público no solo protege la integridad de datos y sistemas
ante amenazas cibernéticas, sino que también incorpora un componente humano al garantizar
que los funcionarios tengan acceso a información esencial para realizar sus tareas de manera
efectiva. Más allá de prevenir ataques, este enfoque facilita la identificación de posibles
vulnerabilidades, fomentando así la adopción de medidas preventivas (Caicedo, et al. 2017).
En otro contexto relevante, la interconexión entre la auditoría de bases de datos y la
implementación del Gobierno de Datos (GD) se establece como un pilar esencial. Esta
integración no solo garantiza seguridad y confiabilidad en la información, sino que también,
contribuye a una gestión más eficiente, a la reducción de costos, a la mejora de la calidad y a la
generación de valor. La sinergia resultante facilita la toma de decisiones informadas y
estratégicas en el ámbito público. La combinación de los enfoques de (Garcés-Ordóñez, &
González-Zabala, 2021), sobre la implementación del GD y de (Guevara-Vega, et al., 2023),
sobre auditoría de bases de datos, destacan los beneficios esenciales derivados del uso
eficiente de datos para un monitoreo continuo. En relación con este tema, (Gutiérrez-Portela,
et al., 2019), sostienen que los sistemas inteligentes para la detección de fraudes financieros
actúan de manera complementaria a la AC, aportando ventajas como la detección proactiva, la
reducción de alertas falsas, la adaptabilidad y aprendizaje continuo, con una cobertura de
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detección ampliada y una eficiencia destacada en el procesamiento de grandes volúmenes de
datos. Estos aspectos, según los autores, refuerzan aún más la capacidad de monitoreo y
gestión de datos en entidades públicas.
Desafíos y limitaciones de la AC en el ámbito de la gestión financiera pública
A pesar de los beneficios de la AC, su implementación no está exenta de desafíos y
limitaciones. En este apartado se exploran los obstáculos que pueden surgir en la detección y
corrección de desviaciones, irregularidades y malas prácticas. Identificar y abordar estas
limitaciones es esencial para perfeccionar la efectividad de la AC, permitiendo una comprensión
más completa de su alcance y las áreas que aún requieren atención y mejora en el ámbito de la
gestión financiera pública.
Según (Mota Sánchez, & Herrera-Expósito, 2023), la aplicación de la AC en el sector público se
ve afectada por diversos desafíos. La complejidad normativa, derivada de las numerosas
regulaciones que rigen el ámbito público, presenta obstáculos para diseñar sistemas de
auditoría continua que cumplan con todos los requisitos legales. Asimismo, la resistencia al
cambio por parte de empleados y funcionarios públicos, junto con preocupaciones sobre la
seguridad y privacidad de los datos, plantea retos adicionales. La presencia de recursos
limitados, tanto presupuestarios como humanos, complica la implementación y mantenimiento
de estos sistemas. A pesar de estos inconvenientes, la AC en el sector público ofrece
beneficios sustanciales, incluyendo la detección temprana de riesgos, la mejora de la eficiencia
y el fortalecimiento de la transparencia en la gestión de los recursos públicos.
Según (Rojas-Amado, & Escobar-Ávila, 2021), a pesar de las expectativas de mejoras en
eficiencia y calidad de los informes de auditoría mediante la implementación de la AC
respaldada por tecnologías digitales como el big data y la inteligencia artificial (IA), ciertos
expertos también han expresado críticas que sugieren limitaciones en la capacidad de detectar
irregularidades en el uso de recursos públicos. Estas limitaciones se atribuyen al análisis en
tiempo real, que omite una revisión retrospectiva exhaustiva. Además, se enfatiza que la
necesidad de realizar inversiones considerables tanto en tecnología como en capacitación
podría constituir una barrera significativa en algunas organizaciones.
Por otro lado; la implementación de la IA en el proceso de auditoría continua en la gestión
pública resalta la necesidad de enfrentar diversos obstáculos y retos potenciales. La calidad de
los datos se presenta como un elemento crítico, ya que la confiabilidad de los resultados de la
IA está estrechamente ligada a la integridad de la información de entrada. Además, la
interpretación y transparencia de los modelos de IA se vuelven fundamentales en el ámbito
gubernamental, donde la explicación de las decisiones automatizadas se convierte en un
requisito esencial para asegurar la rendición de cuentas y fomentar la confianza pública. Otro
conjunto de desafíos está relacionado con la privacidad y seguridad de los datos, sobre todo en
un contexto en el que se maneja información sensible. La necesidad de cumplir con
regulaciones estrictas de protección de datos añade complejidad a la implementación de
sistemas de IA en el ámbito público. Además, la resistencia al cambio por parte de los
involucrados y los costos asociados con la introducción y mantenimiento de la IA resaltan la
importancia de un enfoque equilibrado que considere detenidamente las inversiones, la
capacitación y la colaboración interdisciplinaria (Erazo-Castillo, & De-la A-Muñoz, 2023).
En el contexto del control interno de auditoría en entidades públicas, (Encalada-Morocho, et al.,
2020), identifican varios desafíos que impactan en su eficacia. Su estudio señala que estos
retos pueden tener consecuencias significativas, abordando aspectos como la complejidad de
la normativa, la necesidad de adaptarse a cambios constantes en el entorno normativo, y la
aseguración de la transparencia y rendición de cuentas en la gestión de recursos públicos.
Estos obstáculos ponen en evidencia la necesidad de abordar de manera efectiva el control
interno de auditoría para garantizar el funcionamiento adecuado y la integridad en la gestión de
entidades públicas.
Los autores también señalan que, estas tareas no están exentas de limitaciones. La obtención
de información puede ser restringida, limitando la visión completa de los auditores. La
cooperación plena de la organización auditada también se convierte en un factor crítico, ya que
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su disposición afecta de forma directa la efectividad del proceso de auditoría. La complejidad
del entorno organizacional, en términos de comprender el comportamiento y la identificación
precisa de errores estratégicos, añade un nivel adicional de desafío para los auditores. En
consecuencia, considerar estos desafíos y limitaciones es esencial para los profesionales de la
auditoría pública, quienes deben abordar estos aspectos de manera estratégica para lograr
evaluaciones más completas y efectivas.
Identificación de las mejores prácticas y recomendaciones para mejorar la eficacia de AC
en la gestión financiera pública
En este apartado, se examinan las prácticas más efectivas dirigidas a fortalecer el rendimiento
de la AC en la gestión financiera pública. Estas pautas se derivan de experiencias previas y
lecciones aprendidas durante la ejecución exitosa de procesos de AC. Al explorar estas
estrategias, se busca establecer un marco sólido para mejorar la eficacia de la AC, fomentando
una administración financiera más sólida, transparente y alineada con los estándares de
excelencia en el ámbito público.
Por su parte, (Mota-Sánchez, & Herrera-Esposito, 2023), en su investigación analizan diversos
modelos de auditoría algorítmica. Destacan el enfoque presentado por la Comisión Europea,
que se desarrolla en tres etapas, abordando desde la verificación de la legalidad hasta el
control continuo, con énfasis en pruebas de ensayo y la participación de expertos de diversas
disciplinas. La propuesta de la Universidad de Edimburgo, compuesta por seis fases, destaca la
inclusión de profesionales especializados en ética y privacidad. Por otro lado, la metodología
de la Universidad de Harvard, con cuatro fases, resalta la importancia de contar con expertos
en ética y seguridad de datos. En términos generales, se recomienda la participación de
expertos multidisciplinarios, la realización de pruebas de certificación, la evaluación de impacto
y riesgos, así como la formulación de recomendaciones específicas para mejorar los
algoritmos, haciendo hincapié en garantizar la privacidad, seguridad, transparencia y
comprensibilidad de los datos.
En el ámbito de la Administración Pública, las tecnologías de inteligencia artificial más
utilizadas para la auditoría continua son el aprendizaje automático (machine learning), el
análisis de grandes conjuntos de datos (big data) y el procesamiento del lenguaje natural (NLP,
por sus siglas en inglés). Estas herramientas apoyan a las entidades gubernamentales para
procesar volúmenes extensos de información, identificar patrones y tomar decisiones más
fundamentadas y precisas. Además, se han implementado chatbots y asistentes virtuales con
el propósito de mejorar la atención al ciudadano y aligerar la carga laboral de los funcionarios
públicos (Rigo, 2019).
En complemento, (Mello-Codesso, et al., 2018), resaltan la efectividad que conlleva la
incorporación de tecnologías avanzadas como XBRL (eXtensible Business Reporting
Language) para la normalización e integración de datos, en conjunción con la implementación
de la auditoría continua (AC) para realizar un análisis continuo de datos financieros y
operativos. Este enfoque integral se revela como esencial para optimizar la eficiencia en la
detección temprana de problemas, reducir costos y mejorar la calidad de los datos, todo ello en
cumplimiento con normativas que elevan la eficiencia operativa de las organizaciones.
En este contexto, se recomienda la integración de diversos sistemas de auditoría continua
mediante un marco que simplifique el acceso, la estructuración y la recopilación de datos
críticos. Este marco no solo facilita la integración de sistemas heterogéneos, sino que también
normaliza la representación de datos, haciendo más accesible el análisis y la difusión de
información relevante. La combinación estratégica de tecnologías como XBRL, modelos de
auditoría continua basados en marcos de integración de datos, y la implementación de la AC,
surge como un enfoque sólido y eficaz para aquellas organizaciones que buscan obtener
beneficios significativos y gestionar de manera avanzada los riesgos financieros y operativos.
De manera similar, (Gutiérrez-Portela, et al., 2019), consideran que entre las buenas prácticas
de la AC se incluyen la disponibilidad de datos de alta calidad y actualizados, el fomento de la
colaboración interdisciplinaria entre expertos en finanzas, tecnología y auditoría, la
implementación de sistemas inteligentes como una herramienta complementaria a los métodos
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tradicionales de detección de fraudes y la importancia de la formación y capacitación del
personal en el uso de estas tecnologías (Sánchez-Acevedo, 2022).
En el marco de la AC, es esencial adoptar prácticas efectivas para abordar situaciones de
fraude de manera eficiente. La colaboración estrecha con expertos en auditoría y asesoría
legal, facilitan la conducción de investigaciones exhaustivas e imparciales. La importancia de
emprender acciones inmediatas para detener cualquier fraude identificado y minimizar sus
impactos se destaca, respaldando cada medida con una documentación meticulosa de pruebas
y descubrimientos. En casos necesarios, se aconseja notificar a las autoridades competentes
para iniciar acciones legales contra los responsables del fraude. Al mismo tiempo, se promueve
la implementación de controles adicionales y medidas preventivas como parte de un
compromiso continuo para prevenir la repetición de fraudes similares en el futuro y fortalecer la
integridad de los procesos organizacionales. Estas prácticas, reflejan un enfoque proactivo y
preventivo en la gestión de riesgos y la salvaguarda de la integridad financiera y operativa de la
entidad.
En relación con la investigación de (Solano-Cruz, 2021), las recomendaciones clave para
elevar la calidad del trabajo en las auditorías internas se centran en mantener un monitoreo
constante de la eficiencia y eficacia de la gestión a través de indicadores específicos. Se
recomienda incorporar auditorías operativas en el plan anual de trabajo, adoptar prácticas
exitosas a nivel mundial para fortalecer la metodología de aseguramiento de calidad y
aprovechar herramientas tecnológicas, como software de auditoría, para optimizar procesos. Es
esencial identificar riesgos de manera proactiva y utilizar papeles de trabajo de apoyo en
diversas pruebas o revisiones. Se destaca la importancia de capacitar de forma continua al
personal, promoviendo un aprendizaje constante. Así mismo, se sugiere implementar un
sistema de gestión de calidad. Todas estas recomendaciones, basadas en la investigación de
las Unidades de Auditoría Interna gubernamentales, buscan humanizar y mejorar la calidad de
los servicios ofrecidos por estas unidades para el beneficio de todos (Barberán-Arboleda,
Rubén Patricio, & Díaz-Díaz, 2019), (Sotelo-Asef, 2018).
CONCLUSIONES
La AC aplicada y respaldada por la tecnología moderna en el ámbito público, ha demostrado
ser una estrategia fundamental para mejorar procesos, facilitar decisiones y potenciar la
eficiencia operativa. Los estudios examinados resaltan una serie de ventajas, desde la
automatización de tareas repetitivas hasta la mejora en la calidad de los servicios públicos y la
detección temprana de problemas.
La introducción de la IA en la gestión de organismos públicos ha tenido un impacto significativo
al liberar recursos humanos para labores más estratégicas, además de mejorar la
transparencia y la comunicación.
Cuando se compara el ámbito financiero y el público, se observan similitudes en los beneficios
proporcionados por la AC respaldada por IA, aunque también se identifican diferencias en los
enfoques específicos y contextos de aplicación. La combinación de la auditoría de bases de
datos y el Gobierno de Datos surge como una estrategia vital para garantizar la seguridad y
calidad de la información en el ámbito público.
No se puede pasar por alto los desafíos relacionados con la implementación de la AC. La
complejidad normativa, la resistencia al cambio por parte de empleados y funcionarios públicos,
así como los obstáculos relacionados con la privacidad y seguridad de los datos, son aspectos
críticos que requieren atención. La colaboración tanto de la organización auditada como en la
obtención de datos se presenta como un factor importante para la efectividad de la auditoría
continua. En términos de fortalecer la AC, se destaca la importancia de contar con una sólida
base tecnológica y conocimientos especializados. Modelos de auditoría algorítmica, la
participación de expertos multidisciplinarios, pruebas de certificación y tecnologías avanzadas
como el aprendizaje automático son elementos clave en este proceso. La necesidad de datos
de alta calidad, colaboración interdisciplinaria y la capacitación del personal son factores
comunes resaltados por diversos estudios.
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Optimización de recursos públicos mediante la auditoría continua: Análisis de beneficios y desafíos
Optimization of Public Resources through continuous auditing: Analysis of benefits and challenges
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Las recomendaciones convergentes de diversos estudios destacan la importancia crítica de
fortalecer el control interno, llevar a cabo una planificación estratégica efectiva, optimizar la
estructura organizativa y proporcionar una capacitación integral al personal. La calidad y
confiabilidad de los datos, respaldadas por tecnologías avanzadas de automatización e
inteligencia artificial, se erigen como elementos fundamentales para el éxito de la AC. Al mismo
tiempo, la fomentación de la comunicación efectiva entre los diversos niveles de la
organización, la promoción activa de la colaboración interdisciplinaria y el establecimiento de
una sólida cultura de mejora continua son elementos esenciales que no solo fortalecen la AC,
sino que también contribuyen a su óptima implementación. Estos enfoques holísticos, alineados
con lecciones aprendidas y experiencias previas, apuntan a perfeccionar la gestión financiera
pública mediante la consolidación de prácticas efectivas y la adaptación proactiva a los
desafíos cambiantes.
FINANCIAMIENTO
No monetario
CONFLICTO DE INTERÉS
No existe conflicto de interés con personas o instituciones ligadas a la investigación.
AGRADECIMIENTOS
A los auditores internos.
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