Revista Multidisciplinaria Perspectivas Investigativas
Multidisciplinary Journal Investigative Perspectives
Vol. 4(Contabilidad y Auditoría), 116-126, 2024
https://doi.org/10.62574/rmpi.v4iContabilidad y Auditoría.164
116
Impacto de la NIIF 9 en la gestión de riesgos crediticios
Impact of IFRS 9 on credit risk management
Vilma Jhaneth Rodríguez-Rodríguez
vjrodriguezr90@est.ucacue.edu.ec
Universidad Católica de Cuenca, Cuenca, Azuay, Ecuador
https://orcid.org/0009-0003-9035-1452
Carmen Yolanda Jaramillo-Calle
cjaramillo@ucacue.edu.ec
Universidad Católica de Cuenca, Cuenca, Azuay, Ecuador
https://orcid.org/0000-0003-3088-8322
RESUMEN
El objetivo del estudio consiste en analizar cómo la adopción de las NIIF ha impactado en la
gestión de riesgos crediticios en las instituciones financieras con una importante participación
en instrumentos financieros, con el fin de proporcionar información relevante para la toma de
decisiones en el ámbito financiero. Se llevó a cabo una metodología descriptiva. La
implementación de la NIIF 9 ha supuesto un avance significativo en la gestión de riesgos
crediticios, ofreciendo un enfoque más detallado y proactivo para la evaluación y manejo de
estos riesgos en las entidades financieras. Esta normativa ha mejorado la transparencia y
comparabilidad de la información financiera, permitiendo evaluaciones más precisas de la salud
financiera de las instituciones, ha fomentado una mayor anticipación de las pérdidas crediticias,
ayudando a las entidades a prepararse mejor para escenarios adversos.
Descriptores: crédito; financiación; contribución presupuestaria. (Fuente: Tesauro UNESCO).
ABSTRACT
The objective of the study is to analyse how the adoption of IFRS has impacted credit risk
management in financial institutions with a significant shareholding in financial instruments, in
order to provide relevant information for financial decision-making. A descriptive methodology
was used. The implementation of IFRS 9 has brought significant progress in credit risk
management, providing a more detailed and proactive approach to the assessment and
management of credit risk in financial institutions. This standard has improved the transparency
and comparability of financial information, enabling more accurate assessments of the financial
health of institutions, and has fostered greater anticipation of credit losses, helping institutions to
better prepare for adverse scenarios.
Descriptors: credit; financing; budget contributions. (Source: UNESCO Thesaurus).
Recibido: 12/06/2024. Revisado: 15/06/2024. Aprobado: 24/01/2024. Publicado: 26/06/2024.
Sección artículos de investigación
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Impact of IFRS 9 on credit risk management
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INTRODUCCIÓN
Las NIIF han surgido como un marco contable unificado que trasciende fronteras y culturas,
impactando la forma en que las organizaciones presentan sus informes financieros a nivel
mundial. Esta evolución hacia la armonización contable ha sido fundamental para mejorar la
transparencia, la comparabilidad y la confiabilidad de la información financiera. Representan un
hito trascendental en la armonización y estandarización de la contabilidad, estableciendo un
lenguaje contable común que transforma la forma en que las entidades informan sobre sus
operaciones financieras (Morales, 2018).
Las NIIF fueron desarrolladas por el International Accounting Standards Committee (IASC),
fundado en 1973, como respuesta a la necesidad de superar las disparidades en los principios
contables utilizados en distintos países. Su evolución comenzó con los esfuerzos por
desarrollar normas contables frecuentes a nivel europeo, culminando en la creación del
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) en 2001. Estas normas se basan
en principios relevantes que buscan asegurar la consistencia, la transparencia y la relevancia
en la presentación de informes financieros, incluyendo la imagen fiel, la relevancia, la fiabilidad,
la comparabilidad, la prudencia y la integridad (Portugal, 2017).
Uno de los mayores logros de las NIIF es la mejora en la transparencia y la comparabilidad de
los informes financieros, al establecer estándares usuales para la contabilización de
transacciones y eventos financieros. Permiten a inversores, analistas y otras partes interesadas
comprender y comparar el desempeño financiero de diferentes entidades, independientes de
su ubicación geográfica o sector de actividad (Morales, 2018). Aunque los Principios
Generalmente Aceptados (PGA) rigen la contabilidad financiera en muchas jurisdicciones, las
NIIF representan un importante avance hacia la convergencia global de la contabilidad.
Surgieron como respuesta a la necesidad de un lenguaje contable común en un contexto de
economías globalizadas y empresas que operan de forma internacional, facilitando la
comprensión y comparación de los estados financieros entre diferentes jurisdicciones y
promoviendo la eficiencia en los mercados financieros internacionales.
De manera particular, la NIIF 9 instrumentos financieros introduce mejoras a la NIC 39
Reconocimiento y la Medición de los Instrumentos Financieros (ver tabla 1), al basarse en el
modelo de negocio de una entidad y en las características contractuales de los instrumentos
financieros. Al requerir la valoración de pérdidas esperadas, permite una mejor identificación y
reconocimiento de los riesgos crediticios, mejorando la transparencia y la capacidad de los
usuarios de los estados financieros para tomar decisiones informadas (Grupo Técnico IFRS
Centre of Excellence, 2016).
Tabla 1. Diferencia de NIC 39 y NIIF 9.
Aspecto
NIC 39
NIIF 9
Clasificación y
valoración
Enfoque basado en reglas complicadas,
con reglas de reclasificación complejas.
Método basado en principios,
considerando el modelo de negocio y
la naturaleza de los flujos de efectivo,
con reclasificación por cambios de
modelo de negocio.
Pasivos financieros
Implicaciones intuitivas, como el hecho
de que un deterioro del propio riesgo
crediticio puede conducir a
endeudamiento en la determinación del
valor razonable.
Las ganancias y pérdidas por riesgo
de crédito se reconocen en el
patrimonio.
Deterioro de activos
financieros
Varios modelos de deterioro, utilizando
el método de pérdida realizada.
Un modelo único de descuento con
enfoque de pérdida esperada.
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Cálculo de cobertura
Requisitos que aplican un cálculo de
cobertura complejo y basado en reglas.
Contabilidad de seguros que refleja
mejor la realidad de la gestión de
riesgos, basada en principios más que
en reglas.
Los requisitos aplican
un cálculo de cobertura
complejo y basado en
reglas
La contabilidad de seguros refleja
mejor la realidad de la gestión de
riesgos comunitaria y se basa más en
principios que en reglas.
Nota. Diferencias entre la NIC 39 y la NIIF 9.
La NIIF 9 tiene un impacto revelador en las operaciones bancarias y en la valoración de
activos, ya que busca garantizar que las empresas realicen inversiones adecuadas cuando no
puedan hacer frente a sus pagos. Tanto la NIIF 9 como la NIC 39 tienen similitudes en el
tratamiento de los instrumentos financieros. La NIIF 9 ahora permite a las entidades elegir
cómo cumplir con estas normas, lo que las convierte en herramientas que otorgan sentido y
valor a las auditorías, fijando plazos para su implementación.
Sin duda, uno de los cambios más destacables introducidos por las NIIF se encuentra en el
proceso de clasificación y medición de instrumentos financieros. La norma introduce un
enfoque basado en el modelo de negocio y las características contractuales del instrumento
para determinar su clasificación. Esta clasificación se divide en tres categorías principales: a
costo amortizado, a valor razonable con cambios en resultados y a valor razonable con
cambios en otros resultados integrales. Este enfoque busca reflejar mejor la gestión de riesgos
y la realidad económica de las transacciones, y depende de cómo una entidad gestiona los
activos, las características de los flujos efectivos y el modelo de negocio.
Es necesario comprobar si el activo financiero posee flujos de efectivo contractuales que sean
solo pagos de principal e intereses (SPPI); en caso contrario, el activo financiero se valorará a
valor razonable con cambios en resultados (Amoretti & Valdivieso, 2020). Las NIIF introducen
el test SPPI, que consiste en determinar el activo financiero como pago principal e intereses,
esto lo constituiría solo como un instrumento de deuda. En esta categoría no se incluyen los
activos que no aseguren un reembolso del principal al final de la operación, como las
inversiones especulativas que incluyen acciones, acciones convertibles o derivados (Pérez et
al., 2019).
La NIIF 9 han simplificado y racionalizado los métodos de valoración, eliminando gran parte de
la complejidad que caracterizaba a la IAS 39. Para instrumentos financieros medidos a valor
razonable con cambios en resultados, las NIIF adoptan un enfoque de valoración más directo,
teniendo en cuenta factores como el riesgo crediticio y los cambios en las tasas de interés. Esta
simplificación busca mejorar la relevancia y fiabilidad de la información contable. Otro aspecto
decisivo de las NIIF es su enfoque revisado sobre el deterioro de activos financieros. La norma
reemplaza el modelo de pérdida incurrida de la IAS 39 con un enfoque basado en pérdidas
esperadas. Este enfoque anticipatorio busca reconocer las pérdidas esperadas desde el inicio
de la relación crediticia, proporcionando una visión más realista de la calidad crediticia de los
activos financieros y mejorando la toma de decisiones (Amoretti & Valdivieso, 2020).
Las NIIF han tenido un impacto revelador en la presentación de informes financieros al
promover una mayor relevancia, fiabilidad y comparabilidad. La información sobre instrumentos
financieros es ahora más precisa y alineada con la realidad económica, permitiendo a los
usuarios de los informes financieros tomar decisiones más informadas sobre la salud financiera
de la entidad. Las NIIF representan una evolución considerable en la contabilización de
instrumentos financieros, abordando deficiencias percibidas en la normativa anterior y
mejorando la alineación de la contabilidad con la realidad económica. A través de sus cambios
en la clasificación, valoración y deterioro de activos financieros, las NIIF buscan proporcionar
información más relevante y oportuna para los usuarios de informes financieros. Su adopción
representa un compromiso con estándares contables más robustos y transparentes, allanando
el camino para una presentación de informes financieros más confiable y útil en el panorama
empresarial actual, como se observa en la figura 1.
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Figura 1
NIIF 9. Aplicación del modelo de clasificación y valoración de activos financieros
Nota. Este modelo ayuda a identificar y evaluar los activos financieros de acuerdo con su
riesgo y valoración, lo que permite una gestión más efectiva de los recursos y una toma de
decisiones más informada.
Impacto de las NIIF en la gestión de riesgos en las instituciones financieras
En otro contexto, es necesario abordar el tema del riesgo, definido según la ISO 31000 como el
efecto o la desviación que ocurre sobre los objetivos, ya sea positivo o negativo, y que genera
amenazas u oportunidades. El riesgo puede entenderse como la posibilidad de que ocurra un
resultado negativo, siendo mayor la probabilidad de ocurrencia cuanto mayor sea el riesgo. La
presencia de riesgos motiva a finalizar negocios, ya que estos desafíos ofrecen una
oportunidad para demostrar habilidades y superar obstáculos. En el entorno empresarial, los
riesgos son una constante influencia en las decisiones y actividades, impulsando a los líderes a
tomar decisiones informadas y a mantenerse ágiles frente a los cambios. Por lo tanto, es
importante realizar un análisis adecuado sobre las consecuencias generadas por esas
amenazas, con el fin de que sean consideradas en la toma de decisiones, que implica el
análisis, medición, control y supervisión de dichos riesgos para reducirlos al máximo o
eliminarlos (Oláh et al., 2019).
La norma ISO 31000 también define la gestión de riesgos como un conjunto de actividades
coordinadas para controlar y dirigir el riesgo. En la tabla 2 se encuentran las normas
relacionadas con la gestión de riesgos:
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Tabla 2. Normas de gestión de riesgo.
Norma
Concepto
ISO 30001
Herramienta que busca la implementación de un sistema de riesgos,
mediante principios, y puede ser aplicado en cualquier organización sin
importar su razón social, tamaño o capital.
PMBOK
Guía que busca identificar los fundamentos usados para dirigir proyectos, y
que sirve como base en la construcción de metodologías, políticas,
procedimientos, reglas, herramientas, técnicas y fases del ciclo de vida
necesarios para la práctica de la dirección de proyectos.
ISO 55000
Norma internacional que se encarga de proveer aspectos generales que
permitan la gestión de activos, recursos tecnologías y competencias con la
finalidad de permitir el desarrollo y la correcta implementación de los planes
de gestión de activos.
Nota. Estas normas son fundamentales para las organizaciones que buscan mejorar su
capacidad para identificar, evaluar y gestionar los riesgos a los que se enfrentan, lo que les
permite tomar decisiones informadas y mitigar posibles impactos negativos en sus operaciones
En la actualidad, existen diversas metodologías para la identificación y medición de riesgos,
como el método Delphi, lluvia de ideas, entrevistas estructuradas, entre otros. En el ámbito
empresarial, la gestión de riesgos es decisiva, ya que implica identificar las fuentes potenciales
de pérdida que puedan impactar la institución y tomar decisiones informadas para minimizar
estas posibilidades (Oláh et al., 2019).
Por otro lado, las normas contables internacionales, como las NIIF, han redefinido la forma en
que las instituciones financieras abordan la gestión de riesgo de crédito. Estas normas han
promovido estándares uniformes y la comparabilidad entre entidades financieras, mejorando la
evaluación de la fortaleza financiera de las instituciones y la calidad de los activos. La
introducción del concepto de valoración justa y modelos de provisión basados en pérdidas
esperadas ha permitido una evaluación más precisa del riesgo crediticio y una gestión
preventiva de riesgos potenciales (Cantillo & Rivero, 2019).
La transparencia en la presentación de informes financieros es un pilar fundamental de las
NIIF. Las instituciones financieras ahora deben proporcionar una mayor cantidad de
información sobre sus políticas de gestión de riesgos de crédito, lo que aumenta la confianza
de los inversores y otras partes interesadas al proporcionar una visión más clara de la salud
financiera y la gestión de riesgos. A pesar de los desafíos que ha presentado su
implementación, las NIIF han tenido un impacto positivo en la eficacia y solidez de la gestión de
riesgo de crédito, contribuyendo a la confianza del mercado y la resiliencia financiera de las
instituciones en un entorno económico en constante cambio.
En este contexto, Los indicadores financieros son herramientas clave para entender la situación
económica de una empresa. Estos permiten comparar el desempeño con otras empresas del
sector y tomar decisiones estratégicas. Es necesario utilizarlos de manera complementaria y
considerar el contexto de la empresa para una interpretación correcta. El índice de liquidez es
una medida clave de la situación financiera de una entidad, ya que garantiza que pueda cumplir
con sus deudas y compromisos financieros sin problemas. Una entidad financiera con una alta
liquidez es capaz de hacer frente a situaciones imprevistas, como retiradas masivas de fondos
por parte de sus clientes, sin necesidad de recurrir a activos de difícil venta o a fuentes de
financiamiento costosas.
En contraste, una entidad con problemas de liquidez corre el riesgo de enfrentar dificultades
para cumplir con sus obligaciones financieras, lo que puede poner en peligro su viabilidad a
largo plazo. Por esta razón, las autoridades reguladoras suelen establecer requisitos mínimos
de liquidez para garantizar que las entidades financieras mantengan un nivel adecuado de
recursos líquidos. La ratio de morosidad es una medida importante que utilizan las entidades
financieras para evaluar el riesgo asociado a su cartera de créditos. Esta ratio mide el volumen
de créditos considerados morosos, es decir, aquellos en los que los clientes han dejado de
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pagar en tiempo y forma, sobre el total de operaciones de préstamo y crédito concedido por la
entidad.
En correspondencia con la información que antecede, la presente investigación busca
responder la siguiente pregunta: ¿cuál es el impacto de la adopción de las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) en la gestión de riesgos crediticios en
instituciones financieras como son las cooperativas de ahorro y crédito, con una significativa
participación en instrumentos financieros?
El objetivo del estudio consiste en analizar cómo la adopción de las NIIF ha impactado en la
gestión de riesgos crediticios en las instituciones financieras con una importante participación
en instrumentos financieros, con el fin de proporcionar información relevante para la toma de
decisiones en el ámbito financiero
MÉTODO
Para esta investigación sobre el impacto de la NIIF 9 en la gestión de riesgos crediticios en
entidades financieras, se llevó a cabo una metodología descriptiva con el fin de comprender y
explicar el efecto de esta normativa en la gestión de riesgos. La finalidad de la investigación fue
transversal, buscando abordar de manera integral el impacto de la NIIF 9 en el sector
financiero.
El método analítico - sintético permitió descomponer y analizar los conceptos relacionados con
la NIIF 9 y la gestión de riesgos crediticios, identificando las relaciones entre ellos para obtener
conclusiones sobre su impacto. La técnica empleada fue la revisión bibliográfica en bases de
datos indexadas como Scopus, Web of Science y Scielo, con la revisión de fuentes publicadas
en los últimos 5 años. Esta técnica permitió acceder a información actualizada y relevante
sobre el tema de estudio, proporcionando una base sólida para el análisis y la interpretación de
los resultados.
En cuanto a los recursos utilizados, se contó con acceso a bases de datos especializadas,
bibliotecas virtuales y repositorios académicos, se consultaron documentos científicos y
técnicos relacionados con la NIIF 9 y la gestión de riesgos crediticios. Se utilizaron
herramientas informáticas para el análisis y procesamiento de la información recopilada,
garantizando la rigurosidad y la precisión en la obtención de resultados.
RESULTADOS
Se presentan los resultados:
Impacto de la NIIF 9 en la clasificación y medición de activos financiero
La implementación de la NIIF 9 ha redefinido la clasificación y medición de activos financieros
en el ámbito global, introduciendo cambios profundos en las prácticas contables de las
entidades financieras. La NIIF 9, que reemplaza las NIIF 39, ha introducido un modelo de
pérdida esperada que obliga a las entidades a evaluar y reconocer las pérdidas crediticias no
solo cuando se materializan, también cuando se prevén en el futuro. Esta aproximación
proactiva busca proporcionar una imagen financiera más realista, mejorando así la calidad de la
información financiera y la toma de decisiones (Instituto de Auditores Internos de España,
2018).
Un aspecto fundamental de la NIIF 9 es su enfoque en el modelo de negocio y las
características de los flujos de efectivo de los activos financieros para determinar su
clasificación y medición. Este cambio estructural ha permitido a las entidades financieras
realizar una gestión más precisa del riesgo, adaptando sus estrategias de inversión y
financiación para alinearlas con la realidad operativa y financiera de sus activos (Perea &
Herrera, 2021).
La transición del modelo de pérdida incurrida al modelo de pérdida esperada ha implicado que
las entidades ajusten sus sistemas de evaluación y gestión de riesgos. Esto conlleva la
implementación de metodologías y tecnologías avanzadas para prever y manejar las pérdidas
crediticias futuras. La NIIF 9 también han tenido un impacto significativo en la medición de los
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activos financieros. La clasificación de los activos ya no depende de la intención del tenedor
para vender o retener el activo hasta su vencimiento, que se basa en la capacidad del activo
para generar flujos de efectivo contractuales que consistan en pagos de principal e intereses.
Este cambio ha implicado una revisión profunda de cómo se valoran los activos en los
balances, promoviendo una mayor transparencia y alineación con las expectativas del mercado
y los usuarios de la información financiera.
A nivel operativo, la implementación de la NIIF 9 ha supuesto un desafío para las entidades
financieras. Esta transición ha impactado varios indicadores financieros, como la rentabilidad
por activos (ROA) y la rentabilidad por patrimonio (ROE), lo que demuestra la importante
influencia de la norma en la salud financiera de las instituciones. Este impacto se debe en gran
medida a la necesidad de aumentar las provisiones para cubrir las pérdidas crediticias
esperadas, lo que puede tener un efecto negativo en la rentabilidad a corto plazo, aunque
fortalece la estabilidad financiera a largo plazo (Cabrera & Sánchez, 2018).
La NIIF 9 promueve una mejor gestión del riesgo crediticio al requerir que las entidades
financieras adopten un enfoque más anticipativo y sistemático en la evaluación de sus
exposiciones crediticias. Esta normativa exige un seguimiento continuo del comportamiento
crediticio de los clientes, también un análisis más detallado de los factores económicos y de
mercado que pueden afectar la capacidad de pago del deudor. Esta evaluación proactiva es
fundamental para mitigar los riesgos asociados con cambios adversos en el entorno económico
(Flores et al., 2021).
La implementación de la NIIF 9 también ha generado oportunidades para la innovación en el
ámbito financiero. La necesidad de adaptar los sistemas de información y las tecnologías de
evaluación del riesgo ha impulsado a muchas entidades a invertir en soluciones de big data y
analítica avanzada. Estas tecnologías permiten una mejor comprensión y gestión del riesgo
crediticio, facilitando la identificación temprana de patrones que indican un aumento del riesgo
de incumplimiento (Pintado & Torres, 2021). La normativa ha incentivado a las entidades
financieras a mejorar la capacitación y el desarrollo profesional de sus empleados. La
adaptación a la NIIF 9 también ha tenido un efecto revelador en la relación entre las entidades
financieras y sus stakeholders. La transparencia mejorada y la evaluación más rigurosa del
riesgo han fortalecido la confianza de los inversores y otros grupos de interés en la solidez
financiera de las entidades. Esto en un entorno económico donde la confianza puede influir en
la estabilidad y el acceso al capital.
A pesar de los desafíos iniciales, la implementación de la NIIF 9 ofrece una serie de beneficios
a largo plazo que pueden transformar la gestión financiera y de riesgos de manera positiva. Al
alinear la contabilidad con la gestión del riesgo, las entidades pueden cumplir con las
normativas internacionales, mejorar su capacidad para responder a las fluctuaciones del
mercado y proteger sus activos y patrimonio en situaciones adversas (Cabrera & Sánchez,
2018). Estos cambios, aunque complejos y desafiantes, son pasos necesarios hacia una
industria financiera más transparente, resiliente y adaptada a las realidades del siglo XXI.
Cambios en las provisiones para pérdidas crediticias
La NIIF 9 ha impactado en la forma en que las entidades financieras calculan y registran las
provisiones para pérdidas crediticias. Se ha observado una mayor volatilidad en las provisiones
debido al enfoque basado en pérdidas esperadas, lo que ha llevado a las entidades a revisar y
ajustar sus políticas y procedimientos internos para reflejar de manera adecuada los riesgos
crediticios. Este cambio implica reconocer las pérdidas no solo cuando ocurren, sino cuando se
espera que ocurran, lo que resulta en un reconocimiento más temprano y proactivo de las
pérdidas potenciales.
Esto ilustra cómo incluso las microempresas pueden ajustarse al riguroso marco de la NIIF 9
mediante la aplicación de metodologías simplificadas para calcular las pérdidas crediticias
esperadas. Esta aproximación práctica subraya la flexibilidad del marco de la NIIF 9 y resalta la
importancia de desarrollar herramientas accesibles para organizaciones de todos los tamaños.
La capacidad de implementar estos cambios de manera efectiva es importante para la
viabilidad a largo plazo de estas pequeñas empresas, ya que una gestión de riesgos adecuada
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puede protegerlas contra las fluctuaciones económicas imprevistas y mejorar su estabilidad
financiera (Rojas et al., 2020).
Este hallazgo sugiere que las provisiones para pérdidas crediticias bajo NIIF 9, aunque más
volátiles al inicio, pueden ofrecer una imagen más consistente y confiable del rendimiento
financiero de una entidad a lo largo del tiempo. Esto es relevante para los inversores y analistas
que dependen de información financiera precisa y confiable para tomar decisiones informadas,
la Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros del Ecuador (SCVS, 2018). Ha valorado
cómo las diferencias entre las regulaciones locales y la NIIF 9 afectan la comparabilidad y
comprensión de la información financiera. La adopción de la NIIF 9 podría permitir a los bancos
aumentar sus líneas de crédito bajo consideraciones más conservadoras, lo que a su vez
podría influir en su capacidad para expandir el crédito y apoyar la inversión económica.
La inclusión de la normativa sobre las provisiones para pérdidas crediticias esperadas tras la
crisis financiera global ha sido un paso significativo en la regulación contable. Según el informe
trimestral del PBI (2017), esta medida busca evitar las demoras en el reconocimiento de
pérdidas crediticias que exacerbaban la pro-ciclicidad en las fases de contracción crediticia. Las
normas, aunque difieren entre el IASB y el FASB, comparten el objetivo común de fomentar
una dotación de provisiones más temprana y sistemática, desde el momento en que se
concierta el préstamo, sin esperar a que ocurran eventos de crédito previsibles. La
implementación de la NIIF 9 ha modificado el proceso de cálculo y registro de provisiones para
pérdidas crediticias, moviéndose del modelo de pérdida incurrida al modelo de pérdida
esperada. Esta transición exige que las entidades reconozcan las pérdidas cuando ocurren y
basándose en expectativas, lo que incrementa la importancia del análisis y la gestión proactiva
de los riesgos.
Una comparación entre varios estudios muestra que mientras todos reconocen el impacto
significativo de la NIIF 9 en la gestión de provisiones crediticias, varían en términos de enfoque,
desde ajustes metodológicos específicos hasta implicaciones más amplias en la contabilidad y
reportes financieros. Sin embargo, una coincidencia similar es la necesidad de ajustes en los
sistemas de TI y capacitación del personal para manejar las nuevas demandas analíticas y
operativas impuestas por la NIIF 9. Además, todos los estudios sugieren que la NIIF 9 ha
llevado a una mayor transparencia y podría potenciar fortalecer la confianza de los inversores y
otros stakeholders al proporcionar una imagen más clara de los riesgos de crédito.
La discusión entre las normas del IASB y el FASB destaca una diferencia importante: mientras
el FASB requiere la consideración de las pérdidas crediticias esperadas durante toda la vida del
préstamo desde su inicio, el IASB implementa un enfoque por etapas, aumentando la
sensibilidad a cambios en la calidad crediticia del prestatario a lo largo del tiempo. Este enfoque
por etapas puede ser menos agresivo a la inicial, pero se intensifica a medida que se deteriora
el riesgo crediticio del activo. El impacto de estas normas es profundo tanto en la contabilidad
como en la gestión del riesgo. Incrementan las provisiones y la carga analítica, pero mejoran la
transparencia y reducen el riesgo sistémico al evitar la acumulación de pérdidas no
reconocidas. Además, la anticipación de pérdidas potenciales podría mitigar efectos procíclicos
al fomentar un reconocimiento más equilibrado a lo largo de los ciclos económicos.
En términos de implementación, las instituciones financieras enfrentan desafíos, desde la
adaptación de sistemas de tecnologías de información hasta la formación de personal y la
revisión de sus modelos de riesgo crediticio para incorporar variables prospectivas y escenarios
de estrés. Esta transición significa un cambio técnico y un cambio cultural en la gestión del
riesgo crediticio. La aplicación de estas normas también podría tener implicaciones más
amplias en el comportamiento del préstamo bancario y en la estabilidad financiera general. Al
promover un reconocimiento más temprano de las pérdidas crediticias esperadas, las normas
buscan disminuir la pro-ciclicidad del crédito, aunque esto dependerá en gran medida de la
efectividad de la implementación por parte de las entidades financieras y de la supervisión
reguladora. Ante lo indicado, la transición a las provisiones basadas en pérdidas crediticias
esperadas según la NIIF 9 representa un avance hacia una mayor prudencia y transparencia
financiera. Su éxito depende de la correcta implementación por parte de las instituciones
financieras, también de un marco regulatorio que apoye estas prácticas sin imponer cargas
desproporcionadas.
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Mejoras en la gestión de riesgos crediticios
A pesar de los desafíos iniciales, se ha observado que la implementación de la NIIF 9 ha
generado mejoras en la gestión de riesgos crediticios en las entidades financieras. Esta
normativa ha promovido una mayor transparencia y rigor en la evaluación de riesgos,
permitiendo a las entidades identificar y mitigar de manera más efectiva los riesgos asociados
con sus activos financieros. La adopción de la NIIF 9 ha impulsado una revisión exhaustiva de
las prácticas de gestión de riesgos crediticios en las instituciones financieras, destacando la
eficacia de la inteligencia artificial, en particular mediante el uso de redes neuronales, árboles
de decisión y máquinas de soporte vectorial, para mejorar la predicción y gestión de riesgos
crediticios en Colombia. Estas tecnologías facilitan un enfoque proactivo que permite a los
bancos anticipar y mitigar riesgos de morosidad de manera más efectiva. En este sentido, los
árboles de decisión han demostrado ser eficientes, lo que resalta la importancia de seleccionar
la herramienta adecuada para cada contexto específico (Borrero & Bedoya, 2021).
En este sentido, (Botello & Guerrero, 2021). Han explorado cómo las Normas Internacionales
de Información Financiera (NIIF) han impactado el riesgo de inversión y el costo de capital en
los bancos colombianos. Utilizando el Modelo de Valoración de Activos Financieros (CAPM),
han observado que las NIIF han contribuido a reducir el costo de capital gracias a una
representación más precisa y transparente del riesgo financiero. Este hallazgo resalta una
mejora directa en la estabilidad y eficiencia del sistema financiero, se presentan un análisis
sobre cómo la gestión del riesgo crediticio afecta la rentabilidad bancaria. Destacan que el
reconocimiento anticipado de pérdidas crediticias, aunque esencial para una gestión de riesgo
saludable según la NIIF 9, puede ejercer presión sobre la rentabilidad a corto plazo. Este
enfoque conservador, aunque desafiante, es fundamental para la sostenibilidad a largo plazo
de las instituciones financieras, ya que mitiga riesgos de exposiciones crediticias inesperadas y
alinea la gestión de riesgo con estrategias de negocio más amplias.
Por su parte, Parrales & Castillo (2018), han investigado cómo la NIIF 9 ha impactado la
gestión de riesgos crediticios en las pequeñas y medianas empresas (PYMES) del sector
industrial, han identificado que esta normativa introduce cambios en la clasificación y medición
de activos financieros que inciden en la contabilización y valoración de estos activos dentro de
las empresas, permitiendo una mejor alineación con los modelos de negocio y la naturaleza de
los flujos de efectivo. Esta nueva aproximación resulta beneficiosa para las PYMES, ya que
facilita la comprensión y el manejo de los instrumentos financieros, mejorando así la calidad y
relevancia de la información financiera. Esto ayuda a las empresas a prepararse mejor para
futuras fluctuaciones financieras y a manejar sus riesgos de manera más efectiva.
CONCLUSIÓN
La implementación de la NIIF 9 ha supuesto un avance significativo en la gestión de riesgos
crediticios, ofreciendo un enfoque más detallado y proactivo para la evaluación y manejo de
estos riesgos en las entidades financieras. Esta normativa ha mejorado la transparencia y
comparabilidad de la información financiera, permitiendo evaluaciones más precisas de la salud
financiera de las instituciones, ha fomentado una mayor anticipación de las pérdidas crediticias,
ayudando a las entidades a prepararse mejor para escenarios adversos. A pesar de los
desafíos en la adaptación tecnológica y la capacitación del personal, la adopción de la NIIF 9
ha fortalecido la estabilidad financiera y la gestión de riesgos, contribuyendo a la confianza en
los mercados financieros globales. También ha impulsado la innovación en la gestión
financiera, integrando nuevas tecnologías y enfoques en el análisis de riesgos. La flexibilidad y
relevancia de la NIIF 9 se demuestran en su aplicación tanto en grandes instituciones como en
pequeñas entidades, beneficiando a todas con una gestión de riesgos más robusta y
transparente.
FINANCIAMIENTO
No monetario
CONFLICTO DE INTERÉS
No existe conflicto de interés con personas o instituciones ligadas a la investigación.
Revista Multidisciplinaria Perspectivas Investigativas
Multidisciplinary Journal Investigative Perspectives
Vol. 4(Contabilidad y Auditoría), 116-126, 2024
Impacto de la NIIF 9 en la gestión de riesgos crediticios
Impact of IFRS 9 on credit risk management
Vilma Jhaneth Rodríguez-Rodríguez
Carmen Yolanda Jaramillo-Calle
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AGRADECIMIENTOS
A la unidad académica de posgrado de la UCACUE.
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