Revista Multidisciplinaria Perspectivas Investigativas
Multidisciplinary Journal Investigative Perspectives
Vol. 4(Contabilidad y Auditoría II), 138-151, 2024
https://doi.org/10.62574/rmpi.v4iespecial.177
138
Impacto de las Normas Internacionales de Información Financiera en
valoración de activos intangibles: enfoque crítico
Impact of International Financial Reporting Standards on valuation of
intangible assets: a critical approach
Ángel Roberto Luna-Espinosa
angel.luna.39@est.ucacue.edu.ec
Universidad Católica de Cuenca, Cuenca, Azuay, Ecuador
https://orcid.org/0009-0006-7250-5202
Lenyn Geovanny Vásconez-Acuña
lenyn.vasconez@ucacue.edu.ec
Universidad Católica de Cuenca, Cuenca, Azuay, Ecuador
https://orcid.org/0000-0001-9258-3255
RESUMEN
El objetivo de la investigación reside en analizar el impacto de las NIIF en la valoración de
activos intangibles en el sector de la comida rápida. Este estudio es descriptivo y no
experimental. Se aplicó una encuesta al personal del área contable de ciertas empresas del
sector para conocer su perspectiva acerca de los intangibles. Los resultados indican que las
NIIF han tenido un impacto significativo en la valoración del capital inmaterial, ya que
proporcionan una orientación clara y específica sobre el reconocimiento, medición y divulgación
de estos en los estados financieros, lo cual, ayuda a los inversionistas y otras partes
interesadas a comprender mejor el valor y la importancia de los bienes no materiales. Las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) tienen un impacto significativo en la
valoración de activos intangibles, generando tanto desafíos como oportunidades para las
empresas.
Descriptores: análisis costes-eficiencia; costes; política financiera. (Fuente: Tesauro
UNESCO).
ABSTRACT
The objective of the research is to analyse the impact of IFRS on the valuation of intangible
assets in the fast food sector. This study is descriptive and non-experimental. A survey was
applied to the accounting staff of certain companies in the sector to find out their perspective on
intangibles. The results indicate that IFRS have had a significant impact on the valuation of
intangible capital by providing clear and specific guidance on the recognition, measurement and
disclosure of intangibles in financial statements, which helps investors and other stakeholders to
better understand the value and significance of intangible assets. International Financial
Reporting Standards (IFRS) have a significant impact on the valuation of intangible assets,
creating both challenges and opportunities for companies.
Descriptors: cost effectiveness; costs; financial policy. (Source: UNESCO Thesaurus).
Recibido: 03/06/2024. Revisado: 08/06/2024. Aprobado: 15/06/2024. Publicado: 06/07/2024.
Sección artículos de investigación
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INTRODUCCIÓN
La regulación contable se originó en Estados Unidos en 1930, a raíz de la Gran Depresión,
cuando el American Institute of Accountants (AIA) y la Bolsa de Valores de Nueva York crearon
una comisión continua para los examinar las incógnitas y los recursos en el ámbito de la
contaduría, para realizar aportaciones de conocimiento relevantes dentro de la profesión
contable. Sin embargo, no fue hasta 1973, cuando se crearon las primeras Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC), las cuales fueron emitidas por el Internacional
Accounting Standards Committee (IASC) y se mantuvieron con este nombre hasta el año 2001.
Esta normativa fue desarrollada para mejorar la determinación de acciones y garantizar la
racionalidad de los datos económicos que en ese momento era elaborada según el criterio de
los gerentes de las empresas (Werbin et al., 2023).
A partir del 2001, el IASC fue reemplazado por el International Accounting Standards Board
(IASB), tal organismo incorporó las NIC, profundizando su evolución y redactando
explicaciones contables, derivando en el surgimiento de las Normas Internacionales de
Información Financieras (NIIF) en junio del 2003. La finalidad de las NIIF es salvaguardar que
los datos económicos revelados en los estados financieros sean fidedignos, pertinentes y
válidos para la determinación resoluciones gerenciales, y que sean concordantes con
parámetros de excelencia y comparabilidad.
En septiembre de 2003, el IASB decidió implementar las NIIF a las pequeñas y medianas
empresas (Pymes), en este sentido se realizaron varios estudios para determinar si era
necesario una modificación de las NIIF que estaban en vigencia, se desarrollaba una nueva
normativa específica para esta clase de entidades. No obstante, en julio de 2009, el IASB
publicó la primera Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas
Entidades (NIIF para las PYMES), las cuales, buscan que las instituciones que no están
condicionadas a presentar información a terceros puedan desarrollar estados financieros
confiables y comparables (Católico-Segura, 2021).
En la actualidad, las NIIF se han enfocado en el sector social, razón por la cual se creó el
International Sustainability Standards Board (ISSB) que en conjunto con el IASB trabajan en la
creación de una fundamentación integral de criterios de difusión de desarrollo sostenible, con el
objetivo de integrar la información financiera y no financiera para mejorar la toma de decisiones
empresariales considerando los riesgos que pueden ocasionar ciertas operaciones. En junio de
2023, el ISSB emitió sus lineamientos iniciales, la NIIF S1 y NIIF S2, fijando el inicio de un
nuevo período de informaciones referentes al sostenimiento de los mercados financieros
alrededor del mundo (Werbin et al., 2023).
En este contexto, se debe tomar en cuenta las constantes actualizaciones de la normativa, las
cuales, tienen el respaldo de organismos multinacionales y de gran influencia en esta área,
como son: el Grupo de los 7 (G7), Banco Mundial, Fondo Monetario Internacional (FMI), entre
otros. Sin embargo, el G7 es el organismo que se ha introducido de forma directa en la toma de
decisiones del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, con la finalidad de
examinar y complementar los elementos sensibles de afianzamiento, para identificar amenazas
en un ambiente económico muy voluble, de tal manera que la aplicación de estas normas
genere réplicas detalladas a inconvenientes que se puedan exhibir (Rueda et al., 2021).
De manera simultánea, las NIIF advierten una diversidad de temáticas contables, que
comprenden la exposición de estados financieros, el cálculo y análisis de cuentas de activo,
pasivo, patrimonio, ingreso y gasto, así como también, la unificación de balances. A su vez,
definen premisas y normas para la divulgación de datos sobre los obstáculos y las
perplejidades que enfrenta una organización (Borja & Cisneros, 2018). Además, ejercen un rol
esencial en la valoración de activos no tangibles, al proporcionar un marco contable global, que
guía a las organizaciones en la identificación, reconocimiento, medición y presentación de
estos activos en los estados financieros. También, ofrecen directrices específicas sobre cómo
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valorar los activos intangibles, como: patentes, marcas comerciales, derechos de autor y
software, franquicias, entre otros.
Estas normas requieren que las empresas determinen el valor justo de los intangibles al
momento de su adquisición y posterior los evalúen de forma periódica para reflejar cualquier
cambio en su valor o deterioro. La aplicación adecuada de las NIIF asegura una exposición
precisa y transparente de los activos intangibles en los estados financieros, lo que proporciona
a los inversores y otras partes interesadas informes significativos y fehacientes sobre el valor y
la gestión de éstos por parte de la organización.
En China, los intangibles tienen una representación esencial en la producción de utilidad al
interior de las organizaciones, son considerados como tácticas estratégicas y fuente primaria
de beneficio competitivo, en un medio que ha crecido hacia una riqueza en base a la
inteligencia y la especialización. La contabilidad exterioriza ciertas carencias explicativas en
este argumento, debido a que los principales organismos emisores de reglamentos contables
han adoptado una postura conservadora respecto a los activos intangibles y la incorporación en
los informes financieros. Esto ha originado que solo algunos intangibles se ubiquen dentro de
esta sección, y una porción significativa de ellos quede excluido de dichos balances, debido a
que no cumplen con los requerimientos básicos para su reconocimiento (Xu & Li, 2019).
En Colombia, este tipo de cuentas son reconocidas como activos que forjan un alto importe a
las instituciones, considerando que su repercusión en el establecimiento de beneficios
estratégicos y en la generación de valía tangible puede ser justificado de manera directa en los
balances financieros, sin embargo, a pesar del provecho que representa esta clase de bienes
para las empresas, existe un dilema, enunciado de forma básica por la insuficiente clarificación
que poseen las instituciones respecto al tratamiento y medición contable (De Freitas, 2021).
En Perú, de acuerdo con la norma contable, estos deben conservar esencia no material, no
obstante, esta cualidad obstaculiza la medición y el registro en la contaduría. Por esta razón, se
debe efectuar una correcta observancia de los estándares contables, los cuales contribuyan a
nivelar, inspeccionar, calcular y publicar los activos inmateriales, de tal modo que se evite una
sub o sobre valoración que impacte de manera negativa en los resultados económicos y
financieros (Borja & Cisneros, 2018).
En Ecuador, la indagación sobre los activos no corporales aún no ha alcanzado el apogeo
debido a que, para la alta gerencia de las compañías, es más relevante lo palpable y evidente
dentro de las instituciones. Sin embargo, en la actualidad, la valía económica de una empresa
ha cambiado de lo tangible a lo intelectual resultando arcaico el pensamiento de contemplar
únicamente a los activos fijos, como causantes de valor y prestaciones (Sánchez, 2021).
Las franquicias de comida rápida establecidas en el país consideran a los activos intangibles
como un segmento fundamental para el éxito de las empresas que han adquirido. Además, la
aceptación del nombre, el prestigio, la fidelidad del cliente, el marketing y la publicidad son
parte del valor agregado que se destaca como intangible de alto valor. El propietario de una
franquicia debe beneficiarse de estos activos conservando elevados criterios, implantando
dispositivos y procedimientos, acudiendo a juntas de formación y usando los recursos de
mercadeo suministrados, con lo cual se puede acrecentar las opciones de triunfo y forjar el
crecimiento del negocio (De Freitas, 2021).
A pesar de que el tema de los intangibles ha sido referido por años, con exploraciones
exhaustivas, acerca de la tasación real y rendimientos apropiados, continúan exteriorizándose
varios conflictos puntuales al instante de ser oficiados, y cualquier medición que admita
enfocarse en valorar su renta resulta demasiado compleja. De allí, la exigencia de seguir
profundizando exploraciones en esta área de la contaduría, las cuales permitan desarrollar
mejores técnicas de valoración para apoyar de manera eficiente y oportuna en toma de
decisiones.
En este contexto y fundamentados en la información que antecede, el presente trabajo de
investigación responde a la pregunta científica: ¿cómo las NIIF afectan la valoración de activos
intangibles y qué desafíos y oportunidades surgen de esta influencia?
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En consecuencia, el objetivo de la investigación reside en analizar el impacto de las NIIF en la
valoración de activos intangibles en el sector de la comida rápida.
Fundamentos y principios de las NIIF
Las NIIF son una serie de normas contables universales, las cuales, son adoptadas por toda
clase de organizaciones para la preparación y presentación de estados financieros. Estas leyes
tienen como objetivo principal proporcionar una base común para la elaboración de informes
financieros, fortalecer la rendición de cuentas, la comparación y la fiabilidad de los datos
financieros (International Financial Reporting Standard (IFRS) Fundation , 2024). Son un marco
contable internacional que establece los principios y las directrices para la preparación y
presentación de estados financieros.
Asimismo, son un conjunto de reglas desarrolladas por el IASB, que son adoptadas
voluntariamente por empresas para mejorar el nivel y la transparencia de sus estados
financieros. Estas normas constituyen una parte fundamental en la toma de resoluciones de los
inversores y otros usuarios de datos contables (Encalada-Encarnación, 2018).
También, se debe considerar que la normativa contable internacional se fundamenta en dos
grandes postulados, los cuales son: el devengo y la empresa en marcha, sin los cuales su
aplicación sería ineficaz. El principio de devengado indica que las transacciones económicas
deben ser registradas en el período en el cual se generan, sin considerar cuando se ejecute el
flujo de efectivo, de manera simultánea la premisa de empresa en marcha contempla que la
entidad continuará funcionando forma indefinida, lo cual permite que los datos económicos
sean coherentes y específicos (Chávez & Herrera, 2018).
De forma general, las NIIF presentan una estructura básica de tres componentes: marco
conceptual, apartado detallado de cada norma y las interpretaciones. El primero establece la
conceptualización fundamental a fin de elaborar y exponer de los informes financieros, los
objetivos y los datos a desvelar; el segundo componente engloba de forma individual el
procedimiento contable de cada una de las normativas, la medición y el reconocimiento. Por
último, las interpretaciones y los marcos conceptuales interpretativos facilitan la aplicación de
estas en escenarios y mercados complejos (Hurtado et al., 2018). Las Normas Internacionales
se basan en una serie de principios fundamentales que guían la contabilidad financiera para
asegurar la consistencia, la transparencia y la comparación en la exhibición de los estados
financieros. Algunos de los principios clave de las NIIF se detallan en la Figura 1:
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Figura 1
Principios de las NIIF
Nota: Adaptado de Ministerio de comercio, Industria y Turismo (2024)
Estas normas estandarizan la aplicación de los principios contables en todos los países que las
adopten. Esto facilita la lectura y análisis de los estados financieros que se produzcan,
considerando que estarán elaborados bajo los mismos lineamientos. De esta forma, las partes
interesadas locales, nacionales e internacionales tendrán a su disposición la información
contable y financiera, sin necesidad de requerir conversión o traducción. En los últimos años,
América Latina se ha sumado a los más de 120 países que emiten sus informes bajo las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Esto responde a la necesidad de
proporcionar a inversionistas, y a la alta gerencia información económica de calidad superior,
que sea homologable a nivel global (Celi et al., 2018).
En el año 2009, Brasil se adoptó estas leyes, continuado otras naciones como Argentina, Chile
y México; de tal manera que fueron los primeros países en Latinoamérica que publicaron
balances económicos bajo esta normativa. En este contexto, las regiones europeas acogieron
esta modalidad en el año 2005, asimismo hace alusión a los métodos, resultados, problemas y
derivaciones en los ratios financieros que ocasionó dicha adopción (Hurtado et al., 2018).
En Ecuador, las NIIF fueron adoptadas mediante la resolución No.06.Q.ICI.004 emitida por la
Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros, la cual establecía que, a partir del primero
de enero de 2009, la aplicación de los estatutos contables internacionales sería obligatoria para
todas las organizaciones bajo el observación y vigilancia de la misma. En el mencionado
dictamen se dejó sin efecto, la resolución No.99.1.3.3.007 del 25 de agosto de 1999, y la
resolución No.02.Q.ICI.002 del 18 de marzo de 2002, las cuales determinaban que las Normas
Ecuatorianas de Contabilidad (NEC) eran obligatorias para todo tipo de empresa obligada a
llevar contabilidad. La normativa global estaba enfocada en tres conceptos fundamentales a
saber: la relevancia, la confiabilidad y la comparabilidad (Celi et al., 2017).
La evolución a las NIIF refleja el compromiso hacia la transformación de la legislación contable,
debido a que se considera como un nuevo régimen de valuación de rendimientos Su aplicación
revelará resultados muy distintos a los obtenidos con base en una normativa local. Las
principales divergencias pueden aparecer en registro de bienes corporales e inmateriales,
productos financieros, rentas diferidas, composiciones comerciales, beneficios sociales y
activos biológicos. En este contexto, los desafíos para las organizaciones están vinculados con
la ausencia de manuales que indiquen cuál debe ser el proceso para establecer estas normas
por primera vez (Chávez & Herrera, 2018). La normativa contable internacional ha
representado un cambio significativo en la forma en que las empresas afrontan y muestran su
documentación contable. Desde su implementación, estas normas han tenido un profundo
impacto en las prácticas contables y de reporte de las empresas a nivel mundial. Sin embargo,
este proceso de adopción y adaptación también ha supuesto desafíos, que van desde cambios
en procesos contables hasta capacitación del personal
Reconocimiento de activos intangibles
Un activo intangible es un bien identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física,
que contribuye al aumento de ingresos y utilidades de un ente económico a través de su
aplicación. Esta clase de activos pueden ser comprados o desarrollados en el curso normal de
las operaciones de una empresa, dentro de este grupo se incluyen: crédito mercantil, marcas,
patentes, concesiones y franquicias, derechos, know how y licencias. Por regla general, son
objeto de amortización gradual durante la vida útil estimada, entre tanto, (Borja & Cisneros
2018), mencionan que los intangibles son importantes para las organizaciones debido a que
ofrecen los siguientes beneficios:
a) Ayudan a generar ventajas competitivas.
b) Atraen nuevos inversionistas y socios comerciales.
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c) Fomentan la innovación y desarrollo continuo.
d) Son resistentes a la crisis, debido a que, una marca sólida contribuye a mantener la
confianza de los clientes y superar momentos difíciles con mayor facilidad.
El IFRS Fundation (2022), manifiesta que un activo es considerado como intangible cuando
posee las siguientes características específicas:
a) Ser identificable y separable, es decir, debe poder ser comercializado, prestado,
entregado en explotación o rentado por parte de la empresa
b) La entidad debe tener control sobre el bien no corporal.
c) Debe generar rendimientos financieros en el futuro.
Si un componente es adquirido y no cumple con las particularidades antes detalladas, este se
reconocerá como un gasto del período en el que se haya incurrido. La NIC 38 establece las
maneras de acceder a un activo intangible, las cuales son: adquisición separada, adquiridos en
una combinación de negocio y subsidiados por el estado. Además, cita la medición inicial de
estos bienes, lo cual, se detalla en la tabla 1
Tabla 1. Reconocimiento y medición de activos intangibles.
Activo
intangible
Medición inicial
Adquirido de
forma
separada
Se medirá inicialmente por su costo, el cual comprende: el precio de
adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos no
recuperables, los descuentos comerciales, las rebajas y cualquier costo
directamente atribuible a la preparación del activo para su uso previsto.
Adquirido en
una
combinación
de negocios
Un activo intangible obtenido en una combinación de negocios se medirá a
valor razonable en la fecha de adquisición. Además, será divisible si posee
con un convenio vinculado, lo que facilitará su registro independiente al de la
plusvalía.
Subsidiados
por el estado
En algunos casos, un activo intangible puede ser adquirido sin cargo alguno
mediante una subvención del gobierno. En este caso la entidad puede
reconocer, en el momento inicial, tanto el intangible como la subvención a
valor razonable. Si la empresa decide no aplicar este método, el activo podrá
ser medido, por un importe nominal conforme lo indica la NIC 20.
Nota: Adaptado de la NIC 38 Activos intangibles
La norma contable indica el proceso para la valoración posterior de los bienes no materiales, la
cual, necesita de algunos criterios, entre ellos: la vida operativa, el sistema de amortización, la
suma recuperable tras cuantificar su degradación, establecer el importe residual y el valor
razonable de los intangibles. En este contexto existen dos sistemas empleados para estipular la
medición posterior: el modelo del costo y el de revaluación. A continuación, en la tabla 2 se
explica en que consiste cada uno:
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Tabla 2. Modelos de medición de activos intangibles.
Modelo
Definición
Modelo del
costo
Posterior a su reconocimiento, se contabiliza al costo del activo intangible,
deduciendo la amortización acumulada e importe de pérdidas por deterioro
del valor.
Modelo de
revaluación
Después de realizar el reconocimiento inicial, un activo intangible se
deberá contabilizar por su valor razonable, restando el valor de la
amortización acumulada, y el valor acumulado de las pérdidas por
deterioro
Nota: Adaptado de NIC 38 Activos intangibles
Para determinar la vida útil, es preciso considerar algunos factores, tales como: la utilización
esperada, los ciclos típicos de funcionamiento del producto, así como la información disponible
sobre estimaciones de vigencia para activos similares, la incidencia de la obsolescencia
técnica, tecnológica o comercial, la estabilidad de la industria, los cambios en la demanda para
los productos o servicios fabricados con el activo en cuestión, entre otros. Además, las
empresas deberán evaluar si el ciclo de vida es finito o indefinido, debido a que la
contabilización de estos bienes se basa en su tiempo de operación efectiva (Sánchez, 2021).
La IFRS Fundation (2022), menciona que cuando el período de vigencia es finito, se debe
amortizar el intangible. Para ello se considera lo siguiente:
a) El monto amortizable de un intangible debe asignarse de manera sistemática a lo largo
de la mejor estimación de su vida útil, la cual, no excederá los veinte años desde la
fecha en que esté disponible para su uso. La amortización debe comenzar en el
momento en que el activo esté en funcionamiento.
b) El método de amortización debe ser seleccionado a partir del patrón de consumo de los
beneficios económicos futuros del activo. Si tal indicador no puede ser determinado
confiablemente, debe usarse el método de línea recta, sin embargo, se puede utilizar el
método de depreciación decreciente y el de unidades de producción. La amortización
de cada ejercicio debe ser registrado como gasto.
c) El importe remanente de un bien de esta naturaleza es cero. No obstante, si existe la
promesa de un tercero de adquirir el artículo al final de su vida útil o exista un mercado
activo para el bien, el valor residual puede ser establecido con referencia a ese
comercio.
Si el activo intangible tiene una vida útil indefinida, este no se amortiza. Sin embargo, la NIC 36,
indica que se deberá comprobar si este recurso ha sufrido una pérdida por deterioro del valor,
revisando su valor residual con su costo en libros de forma anual, de modo que en el momento
que exista un indicio de pérdida de cuantía y en caso de presentarse variaciones, estas se
resolverán de acuerdo con lo establecido en la NIC 8, para cambios en estimaciones.
MÉTODO
Este estudio es descriptivo y no experimental, ya que las variables se analizaron sin alterar su
estado original. Se utilizó un enfoque cuantitativo, comenzando con una revisión exhaustiva de
la literatura y concluyendo con el análisis de los resultados para cumplir el objetivo propuesto.
El diseño transversal se enfocó en los aspectos relevantes del fenómeno en un momento
específico y en un contexto natural, proporcionando una descripción detallada.
Se aplicó un muestreo por conveniencia, seleccionando las franquicias que representaban
adecuadamente el fenómeno de interés. Los datos recopilados fueron procesados utilizando el
software JASP versión 22-2021, que permite realizar análisis estadísticos avanzados y generar
resultados significativos para la investigación. Por último, se realizó una revisión bibliográfica
íntegra para contextualizar el estudio dentro del marco teórico existente.
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RESULTADOS
La información analizada muestra que el 90% de las empresas han implementado las NIIF para
la valoración de activos intangibles, sin embargo, el 10% se encuentra en proceso, lo cual
sugiere una amplia adopción de la normativa internacional y mayor transparencia en la
presentación de información financiera, estos resultados se pueden observar en la figura 2.
Figura 2
Aplicación de las NIIF
Nota. Los datos fueron tomados de la encuesta aplicada a las franquicias de comida rápida.
Evaluación de normativa: el análisis indica un compromiso generalizado con la actualización y
el seguimiento continuo de las NIIF en relación con la valuación de bienes intangibles, lo cual
refleja que 67% de las entidades tienen una actitud proactiva hacia la adopción de estándares
contables internacionales y la precisión en los datos económicos. En la mayoría de las
empresas estudiadas, la revelación de la información contable es suficiente y pertinente para
que los propietarios logren comprender el contexto financiero y adoptar decisiones acertadas
que les permitan cimentarse en el mercado a través de una ventaja competitiva y ser atractivos
para posibles inversionistas.
Políticas contables: la definición y cumplimento de directrices contables coherentes en el
tratamiento del activo intangible es indispensable para el 83% del segmento analizado, debido
a que permiten proporcionar informes económicos útiles y comprables de tal manera que los
usuarios internos y externos puedan mejorar la comprensión y la confianza en la información
suministrada.
Control interno: los procesos de control interno para el patrimonio inmaterial varían
dependiendo la empresa, no obstante, la mayoría se enfoca en la correcta identificación y
clasificación, la valoración y registro con la utilización de métodos apropiados. También, es
importante la protección legal con la finalidad de evitar posibles infracciones o usurpaciones.
Reconocimiento inicial: los parámetros de reconocimiento inicial de bienes no corporales
según las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) se aplican de forma
coherente en la mayoría de las organizaciones, lo cual sugiere un alto nivel de adherencia y
concordancia en la imposición de los estándares contables globales, de tal manera que la data
contabilizada sea veraz y oportuna para las decisiones de gerencia.
Método de valuación: el método de valoración predominante en las empresas para el
intangible es el valor razonable, puesto que es un concepto objetivo y basado en el mercado,
puede variar dependiendo de las condiciones de este y la información disponible en el
momento de la valorización. Además, su aplicación requiere cierto grado de juicio profesional y
experiencia por parte de los evaluadores para determinar el valor más preciso posible en
función de las circunstancias específicas.
Amortización: gran parte de las entidades ejecutan una amortización sistemática de los bienes
no materiales, esto demuestra una amplia adopción de prácticas contables que contribuyen a
Series1, Sí,
90%
Series1, No
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reconocer el costo del bien de forma gradual a lo largo de su vida útil, minimizando el impacto
en los estados financieros y a reflejar mejor la contribución del activo en la generación de
ingresos, también se considera la utilización de los principios de prudencia y correspondencia.
Tipo de amortización: la elección del procedimiento de amortización de los intangibles
depende de varios factores, como: la naturaleza del activo inmaterial, su vida útil estimada y las
preferencias contables de la empresa. Con esta exhortación, la mayor parte de las
organizaciones utilizan el método de línea recta, tal como lo indica la tabla 3. Esta clase de
amortización se elige en virtud de factores como la simplicidad, la consistencia contable, la
adecuación a la naturaleza del bien y el cumplimiento con las normas contables, que faciliten
establecer una base predecible para planificación financiera de tal manera que se pueda
distribuir el costo de modo uniforme en cada período contable.
Tabla 3. Métodos de amortización.
Tipo de amortización
Frecuencia
Porcentaje
Línea recta
22.00
73%
Depreciación decreciente
3.00
10%
Unidades producidas
5.00
17%
Total
30.00
100%
Nota. Los datos fueron tomados de la encuesta aplicada a las franquicias de comida rápida
Pérdida de valor: la evaluación periódica de la pérdida de valor en el capital inmaterial es
esencial para informar a los inversores, accionistas y otras partes interesadas sobre la salud
financiera de la empresa, garantizar el cumplimiento de las normativas contables y financieras
aplicables, ayudar a la alta dirección a tomar decisiones informadas sobre la gestión de dichos
activos, ajustar su estrategia de tal manera que se pueda considerar medidas para aumentar el
valor del bien o incluso tomar decisiones sobre su desinversión. Asimismo, la transparencia en
la contabilidad y la gestión es fundamental para mantener la confianza del mercado y mejorar la
eficiencia operativa y financiera de la empresa a largo plazo.
Vida útil indefinida: en su mayoría, los bienes inmateriales no experimentan pérdida de valor
durante su vida útil, a menos que se susciten eventos fortuitos que les aquejen de forma
directa. Durante la investigación, el 93% de la muestra indica que no han encontrado la
necesidad de realizar ajustes, lo que podría reflejar una estabilidad en la valoración y
desempeño de dichos activos. Además, se debe tener en cuenta que, por su peculiar
naturaleza, el importe está basado en la exclusividad, innovación, subjetividad y dificultad para
medir su desgaste de manera precisa.
Revelación de información: la adecuada exposición de datos en los informes financieros,
permite que la entidad sea transparente en la gestión frente a los organismos de control y evite
posibles contratiempos. De acuerdo a la NIC 38, se debe presentar de modo claro aspectos
como: la naturaleza, importe, políticas contables, vida útil, método de amortización, valor
residual, deterioro, intangibles en proceso de desarrollo, derecho de autor y licencias
Importancia de la normativa: las NIIF han tenido un impacto significativo en la valoración de
intangibles, debido a que han mejorado la divulgación y la equiparación de la data contable, por
cuanto proporcionan orientación clara y específica sobre el reconocimiento, la valoración y la
divulgación de estos en los estados financieros, lo cual ayuda a los inversionistas y otras partes
interesadas a comprender mejor el valor y la importancia del capital inmaterial en la evaluación
del desempeño y la situación económica de una empresa.
Importancia del activo intangible: los intangibles son transcendentales para la creación de valor
en las empresas y por consiguiente para la construcción de ventajas competitivas, es así que el
43% de la muestra examinada reconoce su importancia y la necesidad de una evaluación más
profunda de los beneficios y desafíos asociados con los activos intangibles en la gestión
financiera empresarial.
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Impact of International Financial Reporting Standards on valuation of intangible assets: a critical approach
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Clase de activo intangible: en la actualidad existen varios tipos de activos inmateriales, el más
conocido es el goodwill, el cual incluye elementos como: la reputación de la empresa,
relaciones con clientes y proveedores, lealtad de los empleados, patentes y marcas
registradas, también la tecnología y el know-how ocupan un lugar significativo en el contexto
financiero y estratégico de las organizaciones.
Tabla 4. Clases de activos intangibles.
Clase de activo intangible
Frecuencia
Porcentaje
Patentes y marcas
20.00
21%
Goodwill
30.00
31%
Tecnología y know how
17.00
18%
Franquicias
30.00
31%
Total
97.00
100%
Nota. Los datos fueron tomados de la encuesta aplicada a las franquicias de comida rápida
Proporción del intangible: el activo no físico en las empresas se encuentra subestimado, debido
a que no existe un método estándar y preciso para su valoración, la cual, puede ser subjetiva y
depende de diversos factores, lo que dificulta su inclusión en los estados financieros. Además,
se mantiene un enfoque tradicional, donde se da más prioridad a lo tangible que es fácil de
valorar y entender. Este problema se puede apreciar en la figura 3.
Figura 3
Proporción del Activo intangible
Nota. Los datos fueron tomados de la encuesta aplicada a las franquicias de comida rápida
Adquisición de activos intangibles: la mayoría de las empresas optan por obtener bienes
inmateriales de manera independiente a un tercero, esto puedo incluir derechos de autor,
patentes, licencias de software, marcas comerciales. No obstante, la NIC 38 permite la
acreditación de ciertos costos concernientes con el desarrollo interno de intangibles, siempre
que se cumplan ciertos criterios, lo cual incluye los costos directos atribuibles al desarrollo, que
sean identificables, que generen beneficios económicos futuros y cuyo costo pueda medirse de
manera confiable.
Desafíos de implementación NIIF: la implementación de las Normas Internacionales de
Información Financiera en las organizaciones ha sido considerada en su mayor parte, como un
reto de alta complejidad técnica y operativa, a causa de que el proceso de adaptación y cambio
en los sistemas contables y de reporte financiero son costos y no se cuenta con el personal
Alta, 30%
Media, 27%
Baja, 43%
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capacitado, que garantice una transición suave y efectiva.
Beneficios, medición y deterioro: la NIC 38 establece que, para reconocer un bien intangible,
este debe producir rendimientos económicos en el corto y largo plazo y su costo tiene que ser
medido de manera confiable. De igual manera, es necesario que los importes del capital
inmaterial sean contabilizados al costo o al valor revaluado, según corresponda, además, es
importante tener en cuenta que el valor de un activo inmaterial comprado incluye su costo de
adquisición, menos cualquier descuento, más los costos específicos para ponerlo en
condiciones de uso. No obstante, si no es posible determinar el costo de manera confiable, el
activo se contabiliza al valor real en la fecha de compra.
En concordancia con el detalle anterior, los bienes inmateriales deben ser evaluados para
determinar si hay indicios de que han sufrido una pérdida de valor, en estos casos se realiza
una aproximación del valor residual del bien. Si la valía recuperable es menor que su coste en
libros, se reconoce una pérdida por deterioro en el estado de resultados. También, los
intangibles con vida útil indefinida deben ser evaluados anualmente para detectar posibles
indicaciones de deterioro.
Adopción confiable de las NIIF: la implementación generalizada de las Normas Internacionales
de Información Financiera (NIIF) para valorar activos intangibles demuestra un compromiso
creciente con la transparencia y la estandarización en la manifestación de reportes financieros.
Según datos analizados, el 90% de las empresas ya ha adoptado estas normativas, mientras
que el restante 10% se encuentra en proceso de implementación. Esta tendencia sugiere una
mayor confianza en la información financiera por parte de los usuarios internos y externos.
Además, establece que la coherencia en las políticas contables es esencial para garantizar la
utilidad y comparabilidad de las cifras, de tal manera que con un oportuno y constante control
interno se pueda prevenir posibles infracciones o usurpaciones que puedan afectar el valor y la
reputación de la empresa.
Clasificación y deterioro del activo intangible: los bienes denominados intangibles, no tienen
forma física, pero desempeñan un papel fundamental en el éxito y la competitividad de una
empresa, su amortización se constituye como un proceso contable crucial, el cual refleja la
distribución del costo a lo largo de su vida útil, de tal modo que se reconozca de forma gradual
el impacto en los resultados financieros, esto ayuda a evitar distorsiones en la rentabilidad y a
proporcionar una imagen más precisa de la eficacia financiera de la empresa.
Asimismo, debido a su naturaleza, se pueden dividir en dos categorías principales: activos
intangibles con vida útil definida y activos intangibles con vida útil indefinida, los dos son
importantes, puesto que pueden generar ingresos futuros y aumentar el valor de la empresa, a
través del desarrollo de nuevos productos, la mejora de procesos internos o la creación de una
sólida reputación de marca.
DISCUSIÓN
El presente artículo trata sobre el impacto de las NIIF en la valoración de activos intangibles en
la industria de alimentos y bebidas de distribución rápida en Ecuador. Tras aplicar el
instrumento de recolección de datos, se pudo observar que más del 80% de las empresas
encuestadas han implementado la normativa internacional para la valuación de intangibles, lo
cual les permite tener la instrucción para el adecuado reconocimiento y el impacto de estos en
los estados financieros, en este orden, (Gallo, 2022), manifiesta en su investigación que la
evaluación contable de los recursos no tangibles posee correspondencia inmediata con la
preparación de los informes económicos, y un procedimiento contable incorrecto de este tipo de
bienes; puede deformar posición económica y financiera de la institución, sin señalar las
penalizaciones que podrían causarle, por cuenta de los organismos de control
El estudio también indica que el diseño e implementación de normas contables afines con el
tratamiento de recursos intangible es indispensable, debido a que permiten proporcionar
informes económicos útiles y comprables de tal manera que los usuarios internos y externos
puedan mejorar la comprensión y la confianza en la información suministrada. Sin embargo,
(Guzmán-Villavicencio et al. 2020), mencionan que en determinados entes no existen políticas
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destinadas a la valuación y contabilización de bienes inmateriales, lo que ocasiona un
obstáculo frente a las empresas que, si las poseen, pues son pautas e instrucciones que sirven
para la protección y monitoreo de los datos financieros.
Por otro lado, (Zúñiga, 2014), indica que la inclusión de los bienes inmateriales dentro de las
empresas ha sido positiva, en vista de que se han podido registrar rubros importantes dentro de
la información contable, lo cual significa un aumento del valor del activo de la institución. No
obstante, solo el 43% de la muestra examinada en su estudio reconoce su importancia y la
necesidad de una evaluación más profunda de los beneficios y desafíos asociados con las
propiedades no físicas en la gestión financiera empresarial. El resto de la población continúa
minimizando la relevancia de estos bienes, porque emplean un enfoque tradicional, donde se
da más prioridad a lo tangible que es fácil de valorar y entender.
Los intangibles más comunes entre las organizaciones encuestadas son las licencias, marcas
registradas, know how, programas de software, entre otros. Sin embargo, la mayoría de las
empresas sujetas a análisis indican que el goodwill es el activo incorpóreo más relevante,
debido a que refleja la confianza y la reputación que el negocio ha ganado en el mercado a lo
largo del tiempo. Esto puede significar una base de clientes sólida, relaciones duraderas con
proveedores y una posición competitiva fuerte. No obstante, (Ficco, 2020) revela en su
investigación realizada en Argentina, que este bien no es apreciable para las empresas, debido
a que son incapaces de adaptarse a los cambios en el mercado, como nuevas tecnologías,
preferencias del consumidor o competencia, este problema afecta el valor de la institución
dentro de los mercados y reduce de forma directa la fama de la firma.
Así mismo, (Borja & Cisneros, 2018), mencionan que un bien intangible es aquel recurso que
genera beneficios económicos y que puede ser objeto de comercialización. A pesar de ello, la
característica principal de este recurso es que posee naturaleza incorpórea, lo cual ocasiona
inconvenientes en el instante de la medición inicial y registro, sobre todo si se trata de bienes
desarrollados de forma interna. Las organizaciones también poseen intangibles que no se
pueden reconocer contablemente hasta que estos produzcan rentas. Entre ellos se encuentra
el nombre propio de la entidad, los clientes y la fidelización de la marca. Por lo tanto, es
fundamental establecer procesos de control interno para el patrimonio inmaterial, con la
finalidad de mejorar el proceso de identificación, clasificación, valoración y registro.
Los intangibles pueden ser obtenidos de distintas formas, empero, la mayoría de las empresas
prefieren adquirirlos de forma independiente a un tercero, en este caso es recomendable
realizar la medición inicial a costo histórico, en el cual intervienen el precio de compra más los
gastos establecidos en la NIC 38. También, los encuestados mencionan que, de manera
habitual, el registro se realiza con base en el valor razonable, puesto que es un concepto más
objetivo y está basado en el mercado, además, su aplicación requiere cierto grado de juicio
profesional y experiencia por parte de los evaluadores, para determinar la cuantía más precisa
posible en función de las circunstancias específicas.
Para la medición posterior se opta por el método de revaluación, que considera el aumento del
importe del intangible en la industria, es decir, que el bien no disminuirá su valor por uso, sino
que incrementará. A pesar de esto, (Borja & Cisneros, 2018), mencionan en su estudio que, si
el recurso inmaterial no se encuentra dentro de un mercado activo, el método de revalorización
no sería adecuado, por cuanto escasea de fundamento debido a que, un intangible se
construye de acuerdo con las necesidades de la empresa y es poco probable que otra empresa
disponga de un artículo similar.
Otro factor para determinar dentro del cálculo posterior es la duración estimada del intangible.
En concordancia con los resultados adquiridos en la investigación, se pudo determinar que los
bienes no físicos de mayor valor dentro de las empresas poseen una duración indefinida, por lo
que están sujetos a constantes verificaciones con el objetivo de evitar cualquier pérdida de
valor a causa de situaciones fortuitas. No obstante, estas instituciones también poseen capital
inmaterial con vida útil definida, en este caso se aplica la amortización hasta el final de la vida
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útil. Además, existen diferentes métodos para estimar la pérdida de valor de la riqueza
incorpórea, por esta razón la población de estudio, en su mayor proporción, utiliza el método de
línea recta, debido a la simplicidad, consistencia contable, adecuación a la naturaleza del bien
y cumplimiento con las normas contables. De igual forma (Gallo, 2022), menciona en su
indagación que, el total de la muestra prefiere utilizar el modelo lineal, dado que es el más
sencillo de calcular y considera que el activo se desgasta de forma similar durante su uso.
CONCLUSIÓN
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) tienen un impacto significativo en
la valoración de activos intangibles, generando tanto desafíos como oportunidades para las
empresas. Bajo las NIIF, los activos intangibles deben ser reconocidos en el balance solo si
cumplen ciertos criterios, como la identificabilidad, el control sobre el recurso y la expectativa
de que generarán beneficios económicos futuros. Esto puede incluir activos como patentes,
marcas, software, derechos de autor y fondos de comercio adquiridos. La valoración de estos
activos puede ser compleja debido a la esencia subjetiva y la ausencia de una industria activa
para muchos de ellos. Esto requiere el uso de técnicas de valuación sofisticadas y la aplicación
de juicios relevantes, lo que puede aumentar la carga de trabajo y los costos para las
empresas. Sin embargo, esta práctica también ofrece oportunidades al proporcionar una
imagen más precisa y transparente del valor de los activos intangibles, lo que puede mejorar la
confianza de los inversionistas y otras partes interesadas, una valoración adecuada de los
activos intangibles puede ayudar a las empresas a gestionar mejor sus recursos y a identificar
oportunidades de crecimiento y desarrollo estratégico.
FINANCIAMIENTO
No monetario
CONFLICTO DE INTERÉS
No existe conflicto de interés con personas o instituciones ligadas a la investigación.
AGRADECIMIENTOS
A la planta docente de la Maestría en Contabilidad y Auditoría de la Universidad Católica de
Cuenca.
REFERENCIAS
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